Методы начисления амортизации в налоговом учете предприятия

 

  Годовая норма амортизации по способу начисления по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по следующей формуле (№ 5): 

  Формула (№ 5) 

 

      где  n – число лет, прошедших с момента начала амортизационных отчислений;

       - сумма чисел лет срока  полезной эксплуатации. 

     Рассмотрим  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования на примере. 

     Пример  № 3: 

     Компания  ООО «РМБ – Лизинг», приобрела объект основных фондов общепроизводственного назначения. Стоимость данного объекта составляет 100 000 руб. Амортизационные отчисления начисляются способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Срок полезного использования объекта определен как – 8 лет. 

В этом случае = 36,  т.к. 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36. 

     Составим  расчет амортизации по данному объекту (таблица № 3). 

     Как видно из таблицы, в первый год  эксплуатации соотношение будет  равным 8/36, во второй 7/36, в последний, восьмой год – 1/36.

Годовая норма начисления амортизации в  первый год составит 22,22% (8:36*100%), во второй – 19, 45% (7:36*100%), в последний, восьмой – 2,78% (1:36*100%).  

     Так же мы можем видеть, что норма  начисления амортизации за 8 лет  составила – 100%, а годовая сумма  амортизационных отчислений составляет – 100 000 руб., что полностью соответствует первоначальной стоимости нашего объекта основных средств.  

     На  основании таблицы был построен график (№2).   

     Проанализировав данный способ, мы можем отметить его  экономическую обоснованность. А  именно, мы можем сказать, что при  начислении амортизации способом по сумме чисел лет срока полезного использования, максимальная сумма стоимости объектов основных фондов переносится на себестоимость продукции, в первые, годы их эксплуатации, то есть в период максимальной возможности их использования.  

Таблица № 3 

Способ  списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования.

     По  мере износа оборудования снижается  и сумма амортизационных отчислений. И наконец, вся стоимость объекта  основных средств полностью переносится на себестоимость продукции за установленный срок его полезного использования.

     Правда  есть у данного метода и недостаток, который заключается в необходимости  частого перерасчета норм амортизационных  отчислений по каждому объекту основных средств, так как годовое соотношение меняется не на 1-е число календарного года, а по истечении 12 месяцев, после постановки на учет объекта основных фондов. При достаточно большом количестве основных средств, это может привести к заметному усложнению бухгалтерского учета. Тем более, что аналога данного способа в МСФО, нет. 
 
 
 
 
 
 
 
 

График № 2

 

 
 
 

4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ).

   При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. 

     На практике используют два варианта этого метода: 

1. В соответствии с первым вариантом установлена годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выполненных работ, а среднемесячная сумма начислений остается одинаковой:

Формула (№ 6) 

где, N_i – норма амортизации на единицу однородной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров;

        A - расчетное количество предполагаемого годового объема  выпуска продукции, выполненных работ или реализованных товаров. 

      Норма амортизации N_i, рассчитывается следующим образом: 

Формула (№ 7) 

 

     где, A_v – расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объема реализованного товара за весь срок полезного использования объекта основных средств. 

2. При втором варианте ежемесячную норму амортизации рассчитывают исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных работ:

 

Формула (№ 8) 

 

      где, A_m – расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров за месяц. 

  Рассмотрим  пример (№ 4): 

  Компания  ООО «РМБ - Лизинг», приобрела автомобиль грузоподъемностью свыше 2 тонн, с предполагаемым пробегом до 500 тыс. км. На баланс предприятия он принят с балансовой стоимостью 100 000 руб. 

  В данном случае, 500 тыс. км. – это A_v , т.е. предполагаемый общий объем выполненных работ ( в нашем случае – пробег автомобиля).

  В отчетном месяце пробег составил 5 тыс. км, что является - объемом выполненных за месяц работ – A_m = 5 тыс. км.

Тогда N, из формулы (№ 8), можно рассчитать следующим образом: 

 

  Для расчета амортизационных отчислений за отчетный месяц воспользуемся  формулой (№1), несколько изменив ее. Учитывая, что в данном примере мы уже рассчитали ежемесячную норму амортизации, то из формулы (№ 1) следует убрать множитель 1/12. Тогда формула для расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений, для данного автомобиля, будет иметь следующий вид:  

Формула (№ 1.1) 
 

 

  где, N_a – месячная норма амортизации. 

 

   Таким образом, за отчетный месяц, сумма амортизационных  отчислений составит – 1000 руб.  

   В данном случае мы можем сказать, что  второй вариант данного способа, является более гибким и точным, в виду того, что он позволяет учесть не только среднесрочные, но и краткосрочные отклонения от запланированных объемов выпуска продукции, выполненных работ или реализованных товаров. Кроме того, при достаточно четко прогнозируемом подходе к определению вероятной отдачи соответствующего объекта в течение срока его полезного использования, применение данного варианта рассматривается, как более предпочтительное по сравнению с ранее описанными способами. Этот вариант широко распространен в автотранспортных организациях и на предприятиях, где используются транспортные средства, начисление амортизации по которым поставлено в прямую зависимость от фактического пробега, а так же от условий эксплуатации. 
 
 
 

3. Методы  начисления амортизации  в налоговом учете предприятия.

 

   Согласно  пункту 1 статьи 259 НК РФ, для всего  амортизируемого имущества (за исключением  объектов, амортизация по которым  начисляется линейным методом, в  соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ), организация обязана установить в учетной политике для целей налогообложения единый метод начисления амортизации – линейный или нелинейный.

   Линейный  метод начисления амортизации аналогичен линейному способу, применяемому для целей бухгалтерского учета.

   Нелинейный  метод аналогичен способу уменьшаемого остатка, но лишен его методологической недоработки, которая не позволяла погасить амортизацию за срок полезного использования, установленного для амортизируемого основного средства. К тому же в данном методе, амортизация также должна начисляться ежемесячно.

   Согласно пункту 3 статьи 259 Налогового Кодекса Российской Федерации, к объектам для целей налогообложения, в отношении которых применяется линейный метод начисления амортизации, относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в 8-10 амортизационные группы.

     В отношении прочих объектов амортизируемого имущества, независимо от срока введения объектов в эксплуатацию, применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике, для целей налогообложения.

   Изменение метода начисления амортизации допускается  с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации, не чаще одного раза в пять лет. 

3.1 Линейный метод начисления амортизации.

 

   В соответствии со статьей 259.1 НК РФ, при  линейном методе начисления амортизации, сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно, как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

   Норма амортизации при линейном способе определяется по формуле: 

   Формула (№ 9) 

   

 

   где, K – норма амортизации в процентах;

        n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, в месяцах.  

     В отличие от требований ПБУ 6/01, в налоговом  учете  определяется не годовая, а  месячная сумма амортизационных  отчислений. 

     Пример (№ 5):

     У нас имеется объект основных средств, первоначальная стоимость которого равна 200 000 руб., а срок полезного использования составляет – 96 месяцев (8 лет).

     В этом случае, в соответствии с формулой (№ 9), ежемесячная норма начисления амортизации будет равна – 1,042% (1:96*100%).

     Таким образом, ежемесячная сумма амортизации составит – 2 084,00 руб. в месяц (200 000*1,042%) или 25 008,00 руб. в год (2 084,00*12). 

     При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

      В целях налогового учета для начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет от 20 и более лет (входящих в 8-10 амортизационную группу), независимо от сроков ввода в эксплуатацию, должен применяться только линейный метод¹¹ и никакой другой.  

3.2 Нелинейный метод начисления амортизации.

      С учетом требований пункта 3 статьи 259 НК РФ, к объектам амортизируемого имущества, входящим в состав 1-7 амортизационных  групп, организация вправе применять  нелинейный метод начисления амортизации.

      При нелинейном методе начисления амортизации, сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца и нормы амортизации.

      В свою очередь норма амортизации  определяется по следующей формуле (№ 2а): 

Формула (№ 10) 

 

   где, K – норма амортизации в процентах;

        n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, в месяцах.