Методы начисления амортизации в налоговом учете предприятия

   Согласно  п. 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации  для объектов основных средств, производится одним из следующих способов:

- линейным  способом;

- способом  уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом  списания стоимости пропорционально  объему продукции.

     При применении одного из способов начисления амортизации, по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Однако это не означает, что организация, применяющая, скажем например, линейный способ начисления амортизации для имеющихся у нее компьютеров, не может использовать для принтеров и сканеров способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Здесь для предприятия главное – определиться и решить, какие способы начисления амортизации  будут в дальнейшем применяться для имеющихся у них разных групп однородных объектов основных средств. Именно поэтому, к выбору способа начисления амортизации, следует подходить со всей серьезностью, так как, выбрав один из рассмотренных выше методов для группы однородных объектов, вы не сможете его изменить в дальнейшем. Ведь износ и обновление техники, как впрочем, и других основных средств – это процесс не единовременный: что-то будет амортизироваться быстрее, что-то наоборот медленнее, что-то будет ломаться, обновляться, докупаться, и ко всем вновь приобретаемым объектам, должен будет применяться тот же способ начисления амортизации, который был выбран при приобретении первого объекта, однородной группы. Это необходимое условие следует из положения п. 18 ПБУ 6/01, которое устанавливает, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Кроме того, следует учесть требования налогового учета, для того что бы, не было расхождений между бухгалтерскими и налоговыми затратами.  

     Главным отличием начисления амортизации в бухгалтерском учете от налогового, является идентичность ежемесячных амортизационных отчислений в течение текущего года, вне зависимости от способа их начисления. Эти суммы определяются по следующей формуле: 

     Формула (№1)

     

 

     где - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

      - балансовая стоимость объекта  основных фондов;

            - годовая норма амортизации  (в процентах). 

Эта формула (№1) может быть использована для  расчета суммы ежемесячной амортизации  по любому из перечисленных способов. Разным для каждого способа будет лишь определение годовой нормы (N). 

     В отличие от четырех вышеописанных  способов начисления амортизации в  бухгалтерском учете в целях  налогообложения следует применять  один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (способ уменьшаемого остатка)⁷.

      Линейный  метод в налоговом учете представляет собой равномерное списание первоначальной стоимости объектов основных средств, ежемесячное начисление одинаковых сумм амортизации, рассчитываемых путем деления первоначальной стоимости, на срок полезного использования объекта в месяцах.

     Метод уменьшаемого остатка предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента, равного 2. При этом методе имущество амортизируется быстрее, сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта составит 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, налогоплательщик обязан перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

      В зависимости от применяемого метода месячная норма амортизационных  отчислений будет определяться по следующим способам: 

• При линейном методе:

Формула (№ 2)

• При методе уменьшаемого остатка:

  Формула (№ 3)

 

   где N – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления и к остаточной стоимости – при нелинейном;

     T – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах. 

      Для того чтобы сблизить бухгалтерский  и налоговый учет, можно использовать единый способ (метод) начисления амортизации – линейный. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может, в первые годы, эксплуатации объекта основных средств уменьшить облагаемую налогом прибыль в большем объеме. 

   Вне зависимости от того, какой из способов будет применять организация, она должна ежемесячно в течение отчетного года производить амортизационные отчисления по объектам основных средств, в размере 1/12 годовой суммы⁸. Это касается и тех организаций, у которых использование в производстве основных средств, носит сезонный характер. Годовая сумма амортизационных отчислений по таким основным средствам должна начисляться равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. 
 

2.  Способы начисления амортизации бухгалтерского учета на предприятии.

2.1 Линейный способ.

   Линейный  способ, который в соответствии  с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) 16 называется прямолинейным, применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их эксплуатации, является время использования и постоянный объем непрерывных работ. К таким активам относятся многие здания, сооружения, оборудование, машины, мебель и многое другое. Суть способа состоит в том, что размер ежемесячной амортизации сохраняется постоянным в течение всего срока полезного использования основных фондов и не зависит от объема выпускаемой продукции или реализации товаров и услуг.

      При линейном способе начисления амортизации, согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (см. таблицу №1), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Норма амортизации – это установленный государством⁹, годовой, процент возмещения стоимости основных средств. Норма амортизации используется для расчета суммы ежегодных амортизационных отчислений, исходя из, установленного специалистами, экономически обоснованного нормативного срока службы оборудования. Если нормативный срок службы оборудования завышен, то полный физический износ наступит прежде, чем стоимость основных фондов будет перенесена на готовую продукцию. И, наоборот, в случае, если нормативный срок службы будет занижен, то стоимость основных фондов будет перенесена еще до наступления полного физического износа.

Таблица (№ 1) 

 

      В данном случае годовая норма амортизации  определяется по следующей формуле: 

Формула (№ 4)

 

   где T – срок полезного использования объекта основных средств; 

 Рассмотрим пример (№1): 

      Компанией ООО «РМБ – Лизинг» был приобретен станок, стоимостью 120 000 руб., его срок полезного использования составляет -5 лет¹⁰. 

Рассчитаем годовую норму амортизации по формуле (№4): 
 

 

Получаем  годовую норму амортизации (N) = 20%. 

     Таким образом, зная первоначальную стоимость объекта основных средств и годовую норму амортизации, мы можем рассчитать ежемесячную сумму амортизации в соответствии с формулой (№ 1): 

 

 

   Согласно  полученным результатам, годовая сумма  амортизационных отчислений по данному  объекту, рассчитанная линейным методом, составит 24 000 руб. 
 
 

2. Способ  уменьшаемого остатка.

   При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Хотя  при способе уменьшаемого остатка  может быть утверждена любая твердая  ставка, чаще всего используется удвоенная, по сравнению с линейным способом, норма амортизации.

      Рассмотрим  пример (№2) с употреблением данного  способа. 

Пример  № 2: 

      Компанией ООО  «РМБ – Лизинг», приобретен объект основных средств (принтер), который будет использоваться в процессе ее деятельности. Его стоимость составляет 20 000 руб. Начисление амортизации осуществляется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения, применяемый компанией, равен 2. Срок полезного использования принтера равен – 5 лет.

      В данном случае, годовая норма амортизации, для отчетного года, будет определяться согласно формуле (№ 3). 

 

. 

      В результате, годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, будет равна 40%. 

Для наглядности способа, отразим расчеты амортизации таблично. 

Таблица № 2  

     Из  таблицы (№ 1) и графика (№ 1), мы можем видеть следующее:

- всего за пять лет амортизации начислено – 18 444.8 руб.;

- недоамортизированный остаток (остаточная стоимость объекта), по окончании срока полезного использования составил – 1555,2 руб.

     На  графике (№1) наглядно видна динамика амортизационных отчислений и остаточной стоимости объекта на: конец /начало года.

     Нужно отметить, что по недоамортизированному остатку следует начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не станет равна нулю.

     Проанализировав данный пример начисления амортизации,  мы можем сказать, что начисление амортизации способом уменьшаемого остатка, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта, списать на затраты большую часть первоначальной стоимости.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

График  № 1  

 
 
 
 

3. Способ  начисления по сумме чисел лет срока полезного использования.

  Способ  списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования  основан на следующих принципах: 

• при расчете  суммы амортизации по каждому  году берется неизменная величина первоначальной стоимости основных средств;
• амортизируемая стоимость делится на полученную расчетным путем сумму чисел лет срока эксплуатации и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания; причем подобный расчет проводится ежегодно.

 

  Данный  способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается  в зависимости от срока полезного  использования, у которых быстро наступает моральный износ и  для которых расходы на восстановление растут с увеличением срока эксплуатации (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и новых предприятий, у которых нагрузка на основные фонды приходится на первые годы работы).