Место анализа финансовой отчетности в системе видов экономического анализа деятельности организации

1. Место анализа финансовой отчетности в системе  видов экономического анализа деятельности организации.

 

     В современных экономических условиях существенно возрастает значение  финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность  которой позволяет всем участникам хозяйственного оборота представить  и понять финансовое состояние и  финансовые результаты деятельности конкретной организации. На этой основе предприниматели  и другие заинтересованные лица могут  делать необходимые и полезные выводы, оценивать экономические перспективы  и финансовые риски, принимать оптимальные управленческие решения.

     Согласно  МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) «Представление финансовой отчетности» цель финансовой отчетности заключается в представлении  информации о финансовом положении, результатах деятельности организации  и денежных потоках, необходимой  пользователям для принятия экономических  решений и позволяющей предвидеть перспективы ее финансового состояния.

     Экономический анализ как наука по организационному уровню изучаемых процессов подразделяется на макро- и микроанализ.

     Макроанализ посвящен изучению крупномасштабных экономических явлений и процессов на уровне экономики страны, ее регионов, отраслей хозяйственной деятельности. Объектом изучения служат сводные, агрегированные показатели – такие, как национальное богатство, валовый внутренний продукт, национальный доход, суммарные государственные и частные инвестиции, количество денег в обращении, а также средние и обобщающие динамические показатели – такие, как средняя заработная плата, средние доходы, уровень инфляции, темпы роста основных экономических показателей.

     В центре внимания микроанализа находятся различные показатели, отражающие результаты и динамику деятельности отдельных экономических субъектов. В качестве объектов исследования рассматриваются обособленные рамки коммерческой самостоятельности организации (существующие в различных организационно – правовых формах), являющиеся одновременно частью единого рыночного механизма хозяйствования. На определенных этапах хозяйствования. На определенных этапах анализа хозяйственной деятельности организации объектами исследования могут выступать производство продукции и ее продажа, себестоимость, финансовые результаты, финансовое состояние, а также отдельные виды уставной деятельности хозяйствующих субъектов и т.д.

     Важной  особенностью микроанализа является изучение результатов хозяйственной деятельности, установление и количественное измерение  влияния причинно-следственных связей, возникающих в процессе осуществления  разнообразных хозяйственных операций.

     Анализ  финансово-хозяйственной деятельности – это один из главных элементов менеджмента любой организации. Он служит средством для выявления резервов, обоснования бизнес-планов, а также контроля за их выполнением с ориентированием на конечную цель бизнеса – получение прибыли. Данные анализа необходимы различным внешним и внутренним пользователям для выработки рациональных управленческих решений.

     Экономический анализ, являясь одной из функций  управления организацией, способствует формированию эффективной системы  сбора, обработки, обобщения, хранения информации. В  табл. Приведена группировка  видов экономического анализа в  зависимости от информационных источников, на базе которых реализуются определенные методики экономического анализа. 

     Группировка видов экономического анализа в зависимости  от информационной базы

Вид анализа	Информационная  база	Содержание
Анализ  финансовой отчетности	Данные финансового  учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности	Анализ и  оценка динамики активов организации  и их структуры Анализ  и оценка динамики источников средств  и их структуры Анализ  финансовой устойчивости Анализ  и оценка ликвидности и платежеспособности Анализ  движения капитала Анализ  денежных потоков Анализ  прибыли Анализ  рентабельности Анализ  деловой активности Анализ  дивидентной политики
Налоговый анализ	Данные налогового учета и налоговой отчетности	Анализ налога на добавленную стоимость Анализ  акцизов на отдельные виды товаров Анализ  налога на прибыль организаций Анализ  налога на доходы физических лиц Анализ  единого социального налога Анализ  налога на добычу полезных ископаемых Анализ  сбора за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектов водных биологических ресурсов Анализ  налога на имущество организаций Анализ  транспортного налога Анализ  местных лицензионных сборов Анализ  единого налога на временный доход
Статистический  анализ	Данные статистического  учета и статистической отчетности	Анализ состава  и структуры производства и отгрузки реализованной продукции Анализ  инвестиций Анализ  финансового состояния организаций Анализ  затрат на производство и реализацию продукции Анализ  численности, профессионального, возрастного  состава работников Анализ  заработной платы по категориям работников Анализ  основных фондов
Управленческий  анализ	Данные управленческого  учета и внутренней отчетности	Анализ и  оценка объема продаж Анализ  производственных возможностей Анализ  цен на реализуемую продукцию Анализ  договорных отношений с поставщиками и покупателями Анализ  состава, структуры и динамики затрат на производство и реализацию продукции Анализ  капитальных затрат по формированию основных производственных фондов Анализ  трудовых ресурсов
Эпизодический (выборочный) анализ	Внеучетные данные выборочных наблюдений	Анализ и  оценка дел в отрасли Анализ  отраслевых темпов прироста Анализ  потенциальных потребителей Анализ  рыночной коньюктуры Сравнительный анализ отдельных групп показателей  деятельности конкурентов Анализ  возможных причин возникновения  финансовых рисков вследствие влияния  факторов внешней среды Анализ  аналогичных продуктов конкурентов

 

     Финансовый, налоговый, статистический виды анализа  подразделяются н внутренний и внешний  блоки. Разделение обусловлено наличием разных групп пользователей его результатов (субъектов) – внешних (партнеры, инвесторы, контролирующие органы и т.д.) и внутренних (руководители организации, ее функциональных департаментов, центров ответственности и т.п.)

     Каждый  субъект изучает информацию о  деятельности организации, исходя из своих  конкретных интересов.

     Анализ  финансовой отчетности – один из главных видов экономического анализа – представляет собой систему исследования финансового состояния и финансовых результатов, формирующихся в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации в условиях влияния объективных и субъективных факторов и получающих отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Цель  анализа финансовой отчетности:

     * всестороннее исследование состава,  динамики финансовых источников  капитала и обязательств, оценка  оптимальности его структуры;

     * изучение состава структуры и  динамики имущества организации,  оценка качества активов;

     * объективная оценка финансового  состояния;

     * анализ ликвидности и платежеспособности;

     * оценка эффективности управления  денежными потоками;

     * определение степени потенциальной  угрозы банкротства;

     * оценка уровня и динамики показателя  деловой активности;

     * анализ доходов, расходов и  прибыли;

     * анализ уровня и динамики рентабельности;

     * оценка эффективности дивидентной политики и использования чистой прибыли;

     * обоснование инвестиционной политики  по привлечению (размещению) капитала;

     * выявление и количественная оценка влияния факторов на результативность бизнеса.

     Результатов анализа финансовой отчетности может  быть недостаточно для принятия управленческих решений отдельными субъектами. Внутренним пользователям (руководству, мажоритарным акционерам, крупным собственникам  организации) в процессе осуществления  текущего и стратегического (долгосрочного) управления необходимо иметь дополнительную информацию, которая формируется как результат управленческого (внутреннего анализа).

     Для принятия решений по управлению снабжением ресурсами, производственными процессами, реализацией продукции, финансовыми  потоками и т.п. руководству организации и ее структурных подразделений необходима всесторонняя, детальная, оперативная информация. Такая информация составляет коммерческую тайну. Формирование ее становится возможным на определенных этапах внутреннего (управленческого анализа), начиная от сбора данных, их обработки и заканчивая разработкой вариантов корректировки управления для достижения главной цели – повышения эффективности хозяйственной деятельности.

     Субъектами  налогового анализа являются представители  государственных налоговых органов. Таких пользователей относят  к категории внешних, хотя в определенных условиях в период проведения налоговых  проверок они получают право доступа  и к внутренним бухгалтерским  и налоговым регистрам, к первичной  хозяйственной документации. Налоговый  анализ важен так же и для руководства организации в целях оптимизации налоговых расходов на этапе налогового планирования, при формировании налоговой учетной политики организации.

     Статистический  анализ дополняет финансовый, его  результаты дают более широкое представление  о деятельности организации, так  как статистические формы отчетности наряду со стоимостными показателями содержат количественные данные о производстве и отгрузке товаров, численности, заработной плате, и движении работников и т.д.

     Эпизодический (выборочный) анализ производится с  целью совершенствования управления бизнес-процессами. В качестве информационной основы используются выборочные данные, полученные, в частности, в результате маркетинговых исследований, необходимые  для расчета показателей бюджета  продаж (объемы возможной реализации товаров, прогнозные цены и т.п.).

     Как правило, в процессе проведения анализа  различные его виды используются в комплексе. Разнообразие видов  экономического анализа способствует формированию объективных результатов, всесторонне характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов, выработке оптимальных управленческих решений.

     Качественное  решение задач анализа финансовой отчетности обеспечивается соблюдением  общих принципов экономического анализа, которыми являются:

• Непрерывность, регулярность наблюдения за состоянием и развитием хозяйственных процессов;
• Преемственность методологии и методики проведения анализа;
• Объективность результатов анализа, выводов и рекомендаций, базирующихся на достоверной и прозрачной информации имеющейся в бухгалтерской статистической и оперативной отчетности;
• Научность, выражающаяся в использовании новейших достижений теории, методологии, методики, методов и инструментов анализа;
• Комплексность, всеобъемлемость исследования хозяйственных процессов и выявления зависимости между ними;
• Системность изучения хозяйственных процессов для выявления внешних взаимосвязей с другими объектами анализа и их элементами;
• конкретность и практическая значимость, направленные на улучшение результатов деятельности организации, повышение эффективности ее работы;
• достоверность и точность аналитических выводов.

 

2. Горизонтальный (динамический)  и вертикальный (структурный) анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

     Оценку  финансового состояния организации  начинают с общей характеристики средств организации и источников их образования, показываемых в бухгалтерском  балансе.

     "Чтение", или знакомство с содержанием,  баланса позволяет установить  основные источники средств (собственные  и заемные); основные направления  вложения средств; соотношение  средств и источников и другие  характеристики, позволяющие оценить имущественное положение предприятия и его обеспеченность. Но информация, представленная в абсолютных величинах, не всегда позволяет точно определить динамику показателей, и недостаточна для обоснования решений. Поэтому наряду с абсолютными величинами при анализе бухгалтерского баланса используются различные приемы анализа, предполагающие расчет и оценку относительных показателей. К ним относится горизонтальный, вертикальный анализ и расчет коэффициентов.

     Горизонтальный  анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации  за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку.

     При горизонтальном анализе строятся аналитические  таблицы, в которых абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, т.е. просчитывается изменения абсолютных показателей в сумме и в процентах.

     Горизонтальный  анализ-это оценка темпов роста(снижения) показателей бухгалтерского баланса за отчетный период. Он помогает оценить темпы роста (или снижения) по каждой группе средств организации и их источников за рассматриваемый период.

     Горизонтальный  анализ заключается в построении одной или нескольких таблиц, в  которых абсолютные финансовые показатели дополняются данными об относительных  темпах роста или снижения этих показателей. Степень обобщения статей баланса  определяет бухгалтер. Как правило для анализа используют полученные на основании опыта темпы роста за ряд лет и сравнивают их с реальными результатами за рассматриваемый период. Это позволяет не только определить изменения по отдельным балансовым статьям, но и делать прогнозы на будущее.

     Горизонтальный  и вертикальный анализ взаимно дополняют  друг друга. На практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие  как структуру отчетной бухгалтерской  формы , так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях. Они позволяют сравнивать бухгалтерский баланс у организаций, совершенно разных породу деятельности.