Калькуляция и анализ себестоимости продукции на предприятии ООО ЗЖБК "Газпром"

2.4 Учет  затрат по эксплуатации строительных  машин и механизмов       

Включение в  себестоимость затрат по эксплуатации строительной техники отражается в  учете следующими проводками: 
       Д 25 - К 10 стоимость израсходованных материалов, запасных частей, топлива; 
       Д 25 - К 70 сумма начисленной заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники; 
       Д 25 - К 69 сумма единого социального налога, исчисленная от заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники; 
       Д 25 - К 69 взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,7 % — для строительных организаций в соответствии с Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.08.99 № 975; с изм. и доп.); 
       Д 25 - К 02 сумма амортизации строительной техники, относящейся к основным средствам. 
       Д 25 - К 26 сумма накладных расходов основного производства, приходящихся на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, исходя из объема выполненных при этом работ в стоимостном выражении (плановой себестоимости); 
       Д 25 - К 60 затраты по оплате услуг сторонних организаций. 
        
       По кредиту счета 25 отражается распределение фактических затрат по эксплуатации машин и механизмов по объектам учета. Как правило, счет 25 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Распределение суммы фактических затрат по счету 25 за месяц производится исходя из фактической себестоимости одного машино-часа (машино-смены) или единицы объема работы каждого вида (группы) техники и фактического количества отработанных машино-часов (машино-смен) либо выполненного ими объема работ. 
       Себестоимость единицы работы по каждому виду (группе) машин и механизмов высчитывается путем деления суммы фактических затрат за месяц по данному виду техники на количество отработанных данным видом техники машино-часов (машино-смен) или объем выполненных работ на всех объектах использования техники. Количество машино-часов (смен) или объем работ, выполненных каждым видом машин и механизмов, отражается в отчетах производителей работ или главного механика, которые составляются на основании данных журнала учета работы строительных машин (механизмов) формы № ЭСМ-6 и ежемесячно сдаются в бухгалтерию. 
       Предприятия могут производить распределение затрат и другими методами. Метод распределения затрат должен быть отражен в учетной политике предприятия. 
       Распределение затрат по счету 25 отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: 
       Д 20 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных на объектах основного производства; 
       Д 23 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для вспомогательных производств; 
       Д 26 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных при благоустройстве строительных площадок; 
       Д 10 (15) - К 25 стоимость услуг, выполненных при производстве погрузо-разгрузочных работ; 
       Д 29 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для обслуживающих производств и хозяйств; 
       Д 46 - К 25 стоимость услуг, выполненных для сторонних организаций или других структурных подразделений предприятия. 
       Если в структурном подразделении отдельные машины и механизмы эксплуатируются только во вспомогательных производствах, учет затрат по их эксплуатации и содержанию следует вести непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства". 
       Стоимость работ (услуг), выполненных управлениями механизации, относится с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счетов 10 (15), 20, 23, 26, 29. 
       2.5 Отражение себестоимости и доходов в отчетности 
       Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. То есть результаты деятельности предприятия отражаются в отчетности. В ней суммируется движение себестоимости и доходов и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода. В отчете о прибылях и убытках себестоимость продукции не отражается до момента реализации продукции. Только после этого себестоимость продукции учитывается как себестоимость реализованной продукции, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете о прибылях и убытках. 
       Себестоимость продукции, произведенной за месяц, отражается в отчете о себестоимости произведенной продукции. Но этот отчет составляется для внутреннего пользования и не включается в финансовую отчетность. 
       Бухгалтерский баланс дополняет отчет о прибылях и убытках, так как ни один из них в отдельности не дает достаточно полного представления о финансовом положении и результатах деятельности предприятия. 
        
              

Часть III Расчет и анализ отчетных показателей  ООО ЗЖБК "Газпром"       

3.1 Сметная и  плановая себестоимости - база учета и калькулирования 
       В силу разнообразия продукции капитального строительства, различий гидрогеологических и географических условий производства, динамичности производственного процесса строительному производству присущ индивидуальный характер. Это вызывает необходимость составления индивидуальной сметы на каждый строительный объект, учитывающий принятые в проекте технические решения и конкретные условия производства строитсльно-монтажных работ. 
       Составление сметы основано на исчислении (калькулировании) сметной себестоимости строительного объекта. С этой целью исчисляется величина сметных затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Основой сметной себестоимости строительной продукции выступают сметные калькуляции заготовления строительных материалов, эксплуатации строительных машин и применения трудовых затрат. При разработке сметных норм используютсяусредненные условияиметоды производства работдля всего комплекса строительных процессов. 
       Так, сметная себестоимость заготовления строительных материалов калькулируется франко-приобъектный склад, т.е. включая оптовые цены промышленности на материалы, транспортные расходы нег доставку на строительную площадку, стоимость тары и реквизита, наценку снабженческо-сбытовых организаций и загото-витсльно-складские расходы. 
       Сметная себестоимость 1 машино-часа каждого вида строительных машин и механизмов калькулируется, включая единовременные. годовые и текущие расходы. Амортизация машин рассчитывается из усредненной инвентарной стоимости с учетом среднего размера расходов на доставку и среднегодового числа часов работы машин. При исчислении эксплуатационных затрат исходят из норм на содержание механизаторов, норм расходов на материалы, запасные части и заработную плату при техническом обслуживании и текущем ремонте, норм затрат энергоресурсов с учетом режима работы двигателя в течение рабочей смены. Добавлялись накладные расходы в процентах от заработной платы рабочих, занятых техническим обслуживанием и их текущим ремонтом. 
       В сметную стоимость строительного объекта включаются накладные расходы, исчисляемые в процентах от принятой базы (прямых затрат или основной заработной платы рабочих). 
       Типизация, стандартизация и унификация объемно-планировочных и конструктивных решений, зданий и сооружений позволили установитьукрупненные нормыпотребности материальных, технических и трудовых ресурсов для возведения определенных зданий и сооружений и выполнения строительно-монтажных работ. На основе укрупненных норм и сметной себестоимости заготовления материалов, услуг строительных механизмов и труда рабочих составляется сметная себестоимость единицы конструктивного элемента строительных зданий и сооружений, отдельных видов работ или всего объекта. 
       В сводных сметах строек и объектов предусматриваются некоторые затраты поустановленным нормам, лимитам или их аналогам.В частности, это затраты на временные здания и сооружения, производство строительно-монтажных работ в зимнее время и др. Кроме того, для покрытия возможных дополнительных расходов. вызванных дополнительными работами, уточнением объемов работ, изменением характера, методов и способов выполнения, применяемой строительной техники и т.п., предусматривается резерв на непредвиденные работы и затраты в процентах от общей стоимости всех затрат. Часть резерва присоединяется к сметной стоимости строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, в размере 1-2% стоимости строительно-монтажных работ. Другая часть резерва остается в распоряжении заказчика для покрытия его непредвиденных затрат. 
       Важное значение для получения прибыли имеет экономически обоснованноеснижение сметной стоимостистроительной продукции. Это достигается за счет максимальной типизации и унификации конструкций, строительных деталей, зданий и сооружений в целом (т.е. массового применения наиболее совершенных типовых проектов), индустриализации, обеспечивающей высокий уровень производительности труда при массовом применении сборных деталей и конструкций заводского изготовления: улучшения организации и технологии строительного производства, оснащения его более совершенными средствами механизации работ. 
       В строительстве обходятся без плановой калькуляции себестоимости объекта, а фактические затраты по существу сопоставляются со сметными величинами. При отсутствии калькулирования плановой себестоимости строительных объектов исчисляется плановая себестоимость строительно-монтжных работ в целом по строительному предприятию. С этой целью определяетсяуровень рентабельности(в процентах) строительно-монтажных работ: отношение плановой прибыли к сметной стоимости запланированного к выполнению объема работ по объектам, подлежащим сдаче в плановом периоде. Разница между плановым уровнем рентабельности и процентом плановых накоплений принимается заплановый уровень снижения сметной себестоимости.Этот процент снижения себестоимости распространяется на весь объем строительно-монтажных работ безотносительно к их готовности. 
       Для обеспечения намеченного уровня снижения сметной себестоимости разрабатываются организационно-технические мероприятия, иными словами, устанавливаются возможности снижения издержек производства за счет измерения планового объема и структуры строительно-монтажных работ, роста производительности труда, более экономного использования материалов, уменьшения транспортных и заготовительно-складских расходов, улучшения использования машинного парка, повышения сменности работы, сокращения простоев. Таким образом, определяется уровень снижения сметной себестоимости по отдельным статьям затрат, предусмотренных сметой. Но поскольку часть затрат строительного предприятия возмещается застройщиком сверх договорной сметной стоимости, то для соблюдения сопоставимости с фактическими расходами плановая себестоимость должна включать суммы компенсаций и льгот. Следовательно, плановая себестоимость строитсльно-монтажных работ исчисляется исключением из договорной (сметной) стоимости (без НДС) сумм плановых накоплений и заданий по снижению сметной себестоимости этих работ и добавлением сумм компенсаций, причитающихся с застройщика сверх сметной стоимости. 
       Плановая себестоимость фактически выполненного объема строительно-монтажных работ рассчитывается также путемкорректировки сметной себестоимости работ,выполненных собственными силами, по тому же плановому проценту снижения сметной себестоимости и с добавлением фактически возмещенных сумм компенсаций. Аналогично доводятся до плановой величины сметные суммы каждой статьи расходов, но только по строительному предприятию в целом. При этом сохраняются усредненность и условность запланированных расходов. 
       Плановая себестоимость конкретных строительных объектов не рассчитывается ни при составлении строительного бизнес-плана, ни при составлении оперативных данных о себестоимости строительно-монтажных работ. Следует отметить, что такой метод внутрифирменного планирования себестоимости не увязывается с производственными нормами в конкретных условиях строительства. Усредненность и укрупненность натуральных показателей не позволяют применять их в качестве предела расхода, которым руководствовались бы исполнители. Аналогично сметные цены могут отличаться от расчетных цен на материалы и услуги механизмов. Поэтому формирование плановой себестоимости работ не базируется на производственных нормах расхода, что ослабляет контроль за издержками производства. 
       При исчислении производственных издержек на возведение предприятий, очередей, пусковых комплексов и строительных субъектов важное значение имеет выбор объектов учета и объектов калькулирования. В зависимости от особенностей технологического процесса, характера продукции в качестве объекта калькулирования в строительстве принимается или вся совокупность выполненных работ по строительному объекту, или определенная се часть (этап, конструктивный элемент), или одинаковый вид работ и услуг. Если технологический процесс состоит из ряда последовательных однообразных или периодически повторяемых работ (линейное строительство), то объектом калькулирования может быть готовая часть одинакового вида продукции, которая полностью завершена в отчетном периоде (например, земляное полотно дороги). Когда технологический процесс строительства заключается в последовательном выполнении разнообразных комплексов работ одной организацией-исполнителем (например, строительство жилого дома от нулевого цикла до его сдачи), то объектом калькулирования может быть строительный объект в целом. Если строительное предприятие выполняет на субподрядных началах лишь часть работ, связанных с сооружением объекта, пускового комплекса или очереди предприятия, то объектом калькулирования становится только совокупность этих работ. У генподрядчика калькулированным объектом является весь пусковой комплекс, отдельная очередь предприятия или строительный объект. 
       Учет издержек производства организуется в соответствии с требованиями калькуляции. Поэтомугруппировкупроизводственныхиздержекцелесообразно осуществлять вразрезе объекта калькулирования.В этом случае объекты учета совпадут с объектами калькулирования. Однако это реализовать практически затруднительно из-за особенностей производственного процесса. Кроме того, перед учетом производственных затрат стоят и другие задачи. В частности, учет, осуществляя контрольные функции, должен давать своевременную информацию о рациональности и целесообразности производимых затрат. Это достигаетсягруппировкой затратне только по калькуляционным объектам, но ипо исполнителям.Следовательно, субъектом учета производственных затрат могут быть виды работ, а также отдельные стороны производственного процесса, характеризуемые однородными расходами, в пределах которых группируются издержки, исходя из требований контроля за их уровнем, хозрасчета и калькулирования. Так, с целью контроля уровня затрат за объекты учета принимаются расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные и другие расходы. 
       Иногда из-за множества мелких объектов затрудняется прямое отнесение расходов по каждому строительному объекту, поэтому объектом учета становится группа однородных строительных объектов. 
       При организации учета, когда объекты учета соответствуют объекту калькулирования или являются частью калькуляционного объекта, обеспечивается более точное определение их себестоимости. Укрупнение объектов учета затрат порождает условные способы распределения расходов. Поэтому важно найти ту степень детализации расходов, которая, не осложняя первичный учет, обеспечивала бы достаточную достоверность фактической себестоимости продукции. 
       Однако в строительстве, даже в тех его подотраслях, где ярко выражено индивидуальное производство, совпадение объектов учета и объектов калькулирования может быть лишь относительное. В самом деле, при группировке затрат по строительным объектам производственные издержки учитываются не только по ним, но и по назначению: расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы и т.п. Кроме того, при участии в сооружении одного предприятия, пускового комплекса или объекта нескольких подразделений строительного предприятия учет ведется по исполнителям, т.е. фактически здесь объекты калькулирования крупнее объекта учета. Но после заключительных бухгалтерских записей по счетам (закрытие собирательно-распределительных счетов) и обобщения расходов разных исполнителей объект учета будет совпадать с объектом калькулирования. 
       В производствах по ремонту зданий и сооружений при большом количестве ремонтируемых объектов учетный объект крупнее калькуляционного, так как объединяет затраты, относящиеся к нескольким калькуляционным объектам. Здесь текущий учет организуется по совокупности однотипных объектов, ремонтируемых одним участком или бригадой. Но нередко в учетные группы входят все строительные объекты одного заказчика, существенно отличающиеся уровнем затрат, или все объекты одного участка и организации в целом независимо от разнотипности объектов. Такси учет часто приводит к искажению фактической себестоимости отдельных строительных объектов. 
       Калькуляционной единицей служит величина, принятая для измерения выполненного однородного объема работ или изготовленной продукции. В строительстве при исчислении единичной фактической себестоимости применяются: квадратный метр полезной площади, километр дорожного пути, трубопровода, кубический метр емкости, объема, единица мощности промышленного цеха и т.п. 
       Исчисление себестоимости законченного предприятия, очереди, пускового комплекса и даже объекта строительства недостаточно для анализа себестоимости и изыскания резервов снижения производственных издержек. 
       Можно объединить совокупность объектов с разными характеристиками, но одинаковых по назначению, например жилых домов разноэтажных, из разных материалов и пр. Исчисление средней себестоимости 1 кв. м полезной площади таких разнородных объектов позволит выявить более широкий круг факторов, влияющих на уровень затрат, в частности изменения плановой структуры жилищного строительства, тенденции изменения себестоимости разных типов возведенных зданий. 
        
       3.2 Классификация методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции 
       Одним из главных показателей деятельности строительного предприятия является себестоимость строительных работ (строительной продукции). Исчисление себестоимости единицы строительной продукции (отдельных видов работ) называется калькуляцией. В строительстве различают плановую, сметную и фактическую себестоимость и соответственно виды калькуляции. 
       Сметная калькуляция—сметная себестоимость 1 куб. м здания (себестоимость объекта в целом или отдельных видов работ, конструкций здания) — определяется по сметным расценкам (нормам), т.е. по усредненным расценкам на расход материальных ресурсов и оплату затрат труда рабочих с учетом накладных расходов и лимитированных затрат на 1 куб. м здания. 
       Плановая калькуляция—плановая себестоимость 1 куб. м здания (или плановая себестоимость всех работ на объекте) — рассчитывается как разность между сметной себестоимостью объекта и величиной затрат по мероприятиям, повышающим организационно-технический уровень строительного производства по возведению конкретного объекта в расчете на 1 куб. м здания. 
       Плановая себестоимость строительных работ в целом по строительному предприятию (смета затрат на производство) определяется суммированием плановой себестоимости работ по объектам. 
       Фактическая калькуляция—фактическая себестоимость 1 куб. м здания, всех строительных работ на объекте — это фактически произведенные затраты на производство 1 куб. м строительной продукции, включая и незапланированные непроизводительные расходы. 

Калькулирование себестоимости строительных работ  зависит от характера технологического процесса, различают простое и  сложное производства.Простое производствосостоит  изодноготехнологически непрерывного процесса с выпуском однородной продукции, тогда каксложное производствовключаетряднепрерывных технологических процессов. Объект калькулирования в простом производстве — готовая продукция. 
       В сложном производстве вырабатывается неоднородная продукция, или при производстве однородной продукции технологический процесс проходит ряд последовательных этапов, причем сначала создаются полуфабрикаты, детали, узлы, а затем уже готовые изделия. 
       Калькулирование себестоимости осуществляют, как правило, позаказным или нормативным методом. В подсобных (вспомогательных) и обслуживающих производствах строительных предприятий, помимо названных методов, могут применяться попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Рассмотрим данные методы. 
       Нормативный методучета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительных работ применяют в условиях массового и крупносерийного производства разнородной продукции или различных видов работ при наличии на предприятии системы прогрессивных норм и нормативов расхода материальных и трудовых ресурсов. 
       Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на строительное производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями: обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования: учитывают изменения, вносимые в действующие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость работ: фактическая себестоимость строительных работ (объекта) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:       

3ф=3н+  О + И,       

где Зф— затраты  фактические; 
       3н— затраты нормативные; 
       О — величина отклонений от норм; 
       И — величина изменений норм. 
       Приведем пример калькулирования себестоимости изделий по методу нормативного учета: 
       Норма расхода материалов на 1 изделие, кг 10 
       Отклонения от нормы расхода (экономия), % 10 
       Фактический расход материалов на 1 изделие, кг 9 
       Плановая себестоимость 1 кг материалов, тыс.руб. 50 
       Фактический расход материалов на 1 изделие по плановой 
       себестоимости, тыс.руб. 45 
       Отклонения от плановой себестоимости (экономия), % 1 
       Фактическая себестоимость израсходованных материалов, тыс. руб. 4,45 
       Норма расхода заработной платы на 1 изделие, тыс.руб. 5 
       Отклонения от плановой суммы расходов (экономия), % 2 
       Фактический расход заработной платы, тыс.руб. 4,9 
        Итого основные расходы, тыс.руб. 9,35 
       Накладные расходы к основным — 20%, тыс.руб. 1,87 
       Отсюда: 
       а) фактическая себестоимость изделия, тыс.руб. 11,22 
       б) себестоимость всего выпуска (1000 изделий), тыс.руб. 11220 
        
       Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции требуют разработки нормативных калькуляций на основе производственных норм, действующих на предприятии, и квартальных смет расходов по статьям накладных расходов. 
       Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом. 
       Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (материалы, заработная плата, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов). Отклонения по косвенным расходам распределяют по объектам по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или в особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. Нормативный метод сложенный и трудоемкий, что сдерживает его широкое применение. 
       Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости строительных работ призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений, обеспечить точное калькулирование себестоимости строительной продукции. Повышаются также аналитические функции учета, в котором отражаются основные факторы, влияющие на отклонения себестоимости от плановой. В то же время упрощается техника учета себестоимости продукции вследствие применения обоснованных средних процентов отклонений от расходных норм и цен для однородных видов затрат. Упрощается и оценка незавершенного производства, для которой используются данные о нормативной стоимости работ и деталей. 
       Нормативный учет требует соблюдения определенного порядка распределения затрат на производство. В ведомостях распределения материалов и заработной платы должны приводиться нормы расходов и отклонений от них, исходя из которых определяются коэффициенты отклонений, необходимые для калькулирования себестоимости отдельных видов изделий. 
       Однако некоторые строительные предприятия ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости строительной продукции (в дорожном и жилищно-гражданском строительстве). В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами, своевременного предотвращения сверхнормативного расхода ресурсов. 
       Позаказный методучета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции является основным в строительстве. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Подзаказомпонимают отдельный объект строительства, вид, комплекс работ, который строители обязались выполнить согласно договору. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу. 
       Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный анастатический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве способам. 
       Позаказный метод учета применяется в подсобных производствах, вырабатывающих индивидуальную или мелкосерийную продукцию. Позаказным методом учитываются затраты на производство деревянных или железобетонных конструкций и деталей в подсобных производствах строительной организации, ремонт экскаваторов или автомашин в ремонтно-механической мастерской и т.п. 
       При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции все затраты считаются незавершенными строительным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности. 
       К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства. 
       Попередельный методучета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют во вспомогательных производствах строительного предприятия с комплексным использованием сырья, а также при массовом и крупносерийном производстве, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Например, отдельными фазами производства кирпича будут: добыча и приготовление глины, формовка сырца, его сушка, обжиг. В соответствии с этим в учете подразделяются и производственные затраты. 
       При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. 
       Различаютбесполуфабрикатныйиполуфабрикатныйварианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. 
       При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. 
       При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции. Иными словами, калькулирование производится по схеме: 
       vстоимость исходного материала плюс расходы по первой переработке равняется себестоимости полуфабриката А; 
       vсебестоимость полуфабриката А плюс расходы по второй переработке равняется себестоимости полуфабриката Б; 
       vсебестоимость полуфабриката Б плюс расходы по третьей переработке равняется себестоимости полуфабриката В; 
       vсебестоимость полуфабриката В плюс расходы по четвертой переработке равняется себестоимости готового изделия. 
       Необходимость в особом учете и калькулировании себестоимости полуфабрикатов собственного производства ограничивается случаями, когда они в какой-либо части предназначаются для реализации на сторону или представляют такие виды продукции, которые на других предприятиях являются готовой продукцией. 
       При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции. 
       Попроцессный (простой) методучета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в подсобных производствах с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (карьеры по добыче гравия, электростанции и т.п.). 
       Калькулирование себестоимости единицы продукции может производиться путемделения суммыпроизводственныхзатрат на количествопроизведенной продукции. Этот метод калькулирования себестоимости продукции применяется в таких производствах, как электростанции, паросиловое хозяйство, карьеры по добыче какого-либо одного материала (песка, гравия и т.д.). 
       При выпуске небольшого ассортимента однородной продукции (например, в карьерах, добывающих одновременно песок, бут и гравий) калькулирование себестоимости единицы продукции усложняется. В этих случаях применяется так называемыйметод условных коэффициентов,при котором производственные издержки относятся на отдельные виды продукции пропорционально их плановой стоимости. 
        Пример. Карьером в истекшем месяце добыто: 
       песка — 4000 м3на сумму 120 тыс. руб., плановая цена 1 м3— 3 тыс. руб.; 
       бута — 3000 м3па сумму 150 тыс. руб., плановая цена 1 м3— 5 тыс. руб.; 
       гравия — 2000 м3на сумму 80 тыс. руб., плановая цена 1 м3— 4 тыс. руб. 
        Всего на сумму 350 тыс. руб. 
       Если фактические затраты по добыче всех этих материков составляют 330 тыс. руб., то отношение фактической себестоимости к плановой (330:350) рапно 0,94. Пользуясь этим коэффициентом, можно определить фактическую стоимость единицы продукции. 
       Так, себестоимость продукции составит:  

1 м3песка —  2,82 тыс. руб. (3,0 х 0,94); 
       1 м3бута — 4,7 тыс. руб. (5,0 х 0,94); 
       1 м3гравия — 37,6 тыс. руб. (4,0 х 0,94). 
       В производствах, где одновременно выпускаются различные виды продукции или выполняются разные заказы, не все расходы могут быть определены прямым путем. Эти расходы распределяются между видами продукции и заказами на основе какого-либо косвенного признака (например, пропорционально заработной плате производственных рабочих) и называются поэтому косвенными расходами. К ним относятся накладные расходы, амортизация основных фондов и ряд других. 
        
       3.3 Анализ себестоимости продукции ООО ЗЖБК «Газпром» 
       Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. 
       Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работ предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. 
       На основании анализа Таблиц 1 и 2 (См. приложения 1 и 2) можно сделать вывод, что за рассматриваемый месяц достигнуто снижение себестоимости по данному сборному железобетону на сумму 133 645,48 р. 
       Общая экономия по статье «материалы» составила 45 213,20 руб: 
       - по цементу – экономия на сумму 77 192,00 за счет снижения норм расхода при списании вследствии использования цемента более высокой марки ((0,419-0,37)*2173,4*724,83) 
       - по песку – перерасход на сумму 4 495,00 за счет увеличения норм расхода в связи с использованием песка меньшего модуля крупности 
       - по щебню – перерасход на сумму 9 718,40 за счет увеличения норм расхода при списании вследствии прихода загрязнённого щебня с повышенным содержанием лещатки 
       - по металлу – перерасход на сумму 17 765,40 в результате разницы между фактической и плановой ценами приобретения. 
       По статье «Заработная плата» произошла экономия на сумму - 73 386,00 р. в результате снижения процента премирования по результаам хозяйственной деятельности за месяц. Соответсятвенно по статье «Социальное страхование» и «Страховой риск» наблюдается экономия на сумму 27 959,66 р. 
       По статье «Электроэнергия» произошла экономия на сумму - 7 087,10 р. в результате использования энергосберегающей технологии пропарки ж/б изделий. 
       По ремонтному фонду произошел перерасход на сумму 20 000,48 р. вследствии перерасхода вспомогательных материалов. 
       3.4 Анализ финансово – экономических показателей деятельностиООО ЗЖБК «Газпром»       

Таблица 4.1