Допущение непрерывности деятельности его анализ и аудиторское заключение

   Введение   

   В настоящее время существует необходимость  повышения качества аудита и более  полной его адаптации интересам  собственников и инвесторов. Связано  это с целым комплексом обстоятельств, в частности и таких глобальных, как интеграция России в мировую  экономику, грядущий переход на Международные  стандарты финансовой отчётности (МСФО), поиск и привлечение дополнительных инвестиций, с одной стороны, и  развитием самого аудита как профессиональной деятельности, с другой. 

   Полная  и прозрачная информация об имущественном  и финансовом состоянии предприятия  необходима в первую очередь собственникам  бизнеса (акционерам). 

   Постепенно  и поэтапно формируется новый  взгляд на аудит, который предполагает переход от аудита, подтверждающего соответствие нормам законодательства деятельности предприятия в истекшем году, к аудиту, нацеленному на оценку возможных последствий происходящих событий хозяйственной деятельности в будущем. Ориентация аудита на обоснование и оценку перспектив развития предприятия выдвигается на первый план, что является реакцией аудиторского профессионального сообщества на изменение потребностей собственников и менеджеров, инвесторов и других заинтересованных в развитии конкретного бизнеса групп стейкхолдеров. 

   Подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности за прошедший год не даст полной картины деятельности предприятия  для них, если аудитор не использовал  методы финансового анализа, не выявил критические точки данного бизнеса, не провёл ряд процедур, позволяющих  подтвердить или подвергнуть  сомнению экономическую состоятельность бизнеса. Один из методов – это анализ непрерывности деятельности  
 

   Допущение непрерывности деятельности

   его анализ и аудиторское заключение. 

   Допущение непрерывности деятельности предполагает, что  предприятие будет  продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную  деятельность в течение 12 месяцев следующего за отчетным года и  не имеет намерения  в ликвидации, прекращении  финансово-хозяйственной  деятельности или  обращении за защитой  от кредиторов. Активы и обязательства предприятия учитываются на том основании, что предприятие сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

   . От соблюдения допущения непрерывности  деятельности предприятия зависят  особенности методики осуществления  аудиторской проверки.

   В настоящее время данный вопрос регламентируется ФПСАД № 11 «Применимость допущения  непрерывности деятельности аудируемого  лица». В нем установлены общие  требования и представлены руководящие  указания в отношении определения  действий аудиторской фирмы по оценке обоснованности подготовки экономическим  субъектом бухгалтерской отчетности, исходя из допущения непрерывности  деятельности аудируемого лица, в  том числе оценки способности  этого лица продолжать осуществлять непрерывную деятельность.

   Допущение о непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской  отчетности. В соответствии с данным допущением экономический субъект  обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свою финансово-хозяйственную  деятельность в обозримом будущем  и не имеющий намерения или  потребности в ее ликвидации либо обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства  учитываются на том основании, что  экономический субъект сможет выполнить  обязательства и реализовать  активы в ходе своей деятельности.

   Действующее законодательство по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской  отчетности содержит требование о том, чтобы экономический субъект  проводил специальную оценку способности  продолжать свою непрерывную деятельность, а также требования в отношении  подлежащих рассмотрению событий и  условий, которые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности  деятельности.

   Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов  подготовки бухгалтерской отчетности, обязанность экономического субъекта заключается в том, чтобы оценить  способность продолжать свою непрерывную  деятельность, даже если общепризнанные в данных условиях принципы подготовки бухгалтерской отчетности не предусматривают  требования, выраженного в явной  форме.

   Если  предприятие исторически имеет  опыт проведения выгодных операций и  свободный доступ к финансовым ресурсам, руководство может сделать свою оценку без проведения подробного анализа.

   Оценка  организацией допущения о непрерывности  своей деятельности связана с  вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени об условных фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными  на дату составления бухгалтерской  отчетности. Оценка аудируемым лицом  своей способности непрерывно осуществлять свою деятельность является основным элементом при анализе аудитором  допущения о непрерывности деятельности. В связи с этим уместно указать  следующие факторы:

   1) в общем смысле уровень неопределенности, сопряженной с результатом события  или условия, значительно повышается  по мере того, как «отодвигаются»  временные рамки суждения относительно  воздействия условных фактов. По  этой причине в большинстве  случаев в числе основных принципов  подготовки бухгалтерской отчетности, где содержится явное требование  в отношении действий организации,  указывается период, применительно к которому руководство должно учитывать всю доступную информацию;

   2) любое влияние условного факта  в будущем основывается на  информации, доступной в момент  составления бухгалтерской отчетности. Последующие события могут вступать  в противоречие с субъективным  суждением, которое было разумным  в момент его вынесения;

   3) размер и сложная структура  субъекта, характер и условия  его деятельности, а также степень,  в которой субъект подвержен  воздействию внешних факторов, способствуют  формированию субъективного суждения  о влиянии условных фактов.

   *В ФПСАД приводятся примеры условных фактов, которые по отдельности или в совокупности могут обусловить значительные сомнения в допущении непрерывности деятельности. Этот перечень не является исчерпывающим; наличие еще одного или нескольких фактов не всегда означает наличие существенной неопределенности.

   Факторы хозяйственной деятельности, при наличии которых  может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности  деятельности:

   Внутренние  факторы

   1. Предприятию предстоят значительные  выплаты по займам в следующем  году.

   2. Предприятием нарушались условия  соглашений о займе.

   3. Чистые активы предприятия представляют  собой отрицательную величину.

   4. Текущие обязательства предприятия  превышают его текущие активы, или произошло снижение отношения  текущих активов предприятия  к его текущим обязательствам.

   5. В следующем году ожидаются  убытки.

   6. Произошло прекращение или существенное  сокращение деятельности после  даты баланса.

   7. Закупки запасов были отложены, и уровень запасов существенно  снизился.

   8. Была отложена замена основных  средств.

   9. Существуют повторяющиеся убытки  от основной деятельности.

   10. Происходит финансирование за  счет просроченных обязательств.

   11. Существует чрезмерное использование  краткосрочных заемных средств  в качестве источника финансирования  долгосрочных вложений.

   12. У предприятия наблюдается недостаточность  собственных оборотных средств.

   13. Предприятие имеет низкие значения  коэффициентов финансовой устойчивости.

   14. Предприятие имеет плохие показатели  деловой активности и  рентабельности.

   15. Предприятие имеет низкие значения  коэффициентов ликвидности.

   16. Существует рост в динамике  коэффициента соотношения привлеченного  и собственного капитала.

   17. Существует превышение размера  заемных средств над принятыми  лимитами.

   18. Обязательства перед кредиторами  и акционерами не выполняются  в установленные сроки.

   19. Существуют ограничения обычных  коммерческих условий со стороны  поставщиков.

   20. Имеются устаревшие или сверхнормативные  запасы.

   21. Имеются значительные суммы просроченной  дебиторской задолженности.

   22. Произошло значительное увеличение  сроков оплаты дебиторской задолженности.

   23. Не соблюдаются требования учредительных  документов в отношении политики  реинвестиций.

   Внешние факторы

   1. Компания зависит от основного  поставщика.

   2. Компания зависит от основного  покупателя.

   3. Появились новые разработки конкурентов,  в ответ на которые предприятие  не предприняло необходимых действий.

   4. Произошла значительная потеря  покупателей из-за конкурентов  или неполноценной продукции.

   5. Сумма страховки была недостаточна  для покрытия значительных убытков  в течение года или после  отчетной даты.

   6. Произошло расторжение договора  с основными покупателями или  поставщиками, приведшее к значительным  убыткам, потере поставщиков или  покупателей.

   7. Происходят забастовки.

   8. Существуют ограничения государства  по торговле.

   9. Произошло значительное расширение  деятельности.

   10. Должники объявили о неплатежеспособности.

   11. Поставщики объявили о невыполнении  обязательств.

   12. Произошло ухудшение отношений  с банками.

   13. Предприятие не может обновить  старые основные средства по  причине отсутствия финансов.

   14. Произошло сокращение объема  заказов.

   15. Существуют неэффективные долгосрочные  соглашения.

   16. Существует большая вероятность  возникновения обязательств по  причине нарушения законодательства  об окружающей среде.

   17. Произошла потеря ключевых фигур  аппарата управления.

   18. Существует излишняя ставка на  успех нового проекта, который  может быть не очень успешным.

   19. Произошла утрата основного франчайза  или патента.

   20. Произошло техническое устаревание  основной продукции.

   21. Прочее.

   Значение  таких событий или условий  нередко улучшаются в силу действия иных факторов. Так, последствия в  связи с неспособностью субъекта производить выплаты в счет погашения  заемных средств могут уравновешиваться действиями организации, предусматривающими обеспечение достаточных поступлений  денежных средств за счет других источников (например, путем реализации активов  и обязательств, реструктуризации выплат в счет погашения заемных средств  или получения дополнительных инвестиций). Приведем еще один аналогичный пример: потеря основного поставщика может  быть восполнена появлением нового.

   Аудитор обязан проанализировать совокупность факторов, оказывающих и (или) способных  оказать влияние на возможность  экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства  в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.