Аудит сохранности и учета основных средств

     Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке. Уровень существенности определяется по базовым показателям  бухгалтерской отчетности, в отношении  которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе ряда критериев.

     В ходе аудита предварительно установленный  уровень существенности на промежуточных  этапах аудиторской проверки может  изменяться (корректироваться) в большую  или меньшую сторону.

     Критерии  для определения уровня существенности устанавливаются в процентах  от величины базовых показателей  бухгалтерской отчетности. Расчет единого  уровня существенности представлен  в таблице 6 на основании данных финансовой отчетности, представленной в Приложении Б.

     Таблица 6 - Базовые показатели для установления уровня существенности в ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ»

      

     Значение  уровня существенности составит 2 491 тыс. руб.

     Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется таблица случайных  чисел, что предпочтительнее, либо выборка  производится спонтанно самостоятельно (бессистемный выбор).

2. Проверка наличия и сохранности основных средств

 

     Ознакомившись с учредительными документами ЗАО  «Завод «РЕКТИНАЛ» мы получили представление  о видах деятельности предприятия.

     В учетной политике ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету основных средств установлены сроки проведения инвентаризаций, метод начисления амортизации установлен линейный.

     Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению»

     Оценка  системы внутреннего контроля является средней, следовательно, мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.

     Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован  и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0. Проанализируем систему с помощью теста:

     Таблица 7. - Анализ компьютерной системы предприятия

     Тест  позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации  ведения бухгалтерского учета как  надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы.

     В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную  выборку документов учету основных средств.

     После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано  - это  проверено наличие и сохранность  основных средств.

     Для этого было проверено:

     • создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

     •   оформлены ли договоры купли - продажи  ОС;

     •   оформлены ли протоколы договорной цены;

     • правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;

     •  правильно ли заполнены и в  полном объеме все обязательные реквизиты;

     • правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и  дооборудования  объектов, реконструкции  или частичной ликвидации объектов.

     Важное  условие обеспечения сохранности  основных средств - это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому  в процессе контроля была проверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

     Поскольку проверку проведем выборочно, отберем из всей совокупности первичных документов по одному экземпляру каждой формы:

     • акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений) (приложение В);

     • счет-фактура (приложение Г);

     • инвентарная карточка учета объекта основных средств (приложение Д);

     • акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений) (приложение Ж);

     • накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств (приложение З);

     • акт о приеме-передаче здания (сооружения) (приложение ).

     Проверенные первичные учетные документы  заносятся в рабочий документ.

     Необходимо  определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.

     Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия отберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2010 год пять поступивших на предприятие ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» объектов основных средств.

     При проверке документации поступления  основных средств в ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» нарушения были выявлены по оформлению. Заполнены не все  реквизиты, на некоторых документах отсутствует печать.

     Далее проверим сохранность объектов основных средств на предприятии ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ».

     Проверку  сохранности основных средств начнем с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с  требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 1). Перед началом работы договорились с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера.

     Каждый  год в ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» проводится инвентаризация основных средств. При повреждении основных средств на предприятии выявляют виновных лиц, а также проверяют объем и качество ремонта.

     Приказом  руководителя создана постоянно  действующая инвентаризационная комиссия под председательством генерального директора завода Шохина В.В.. В состав комиссии входят директор, главный бухгалтер –Король М.С., бухгалтер - Кащавцева М.А..

     При выборочной инвентаризации основных средств  на предприятии было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским  остаткам.

     В ходе проверки выбытия основных средств  решено установить причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого будут использованы акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

     Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 5 лет.

     Для проверки правильности документального  оформления выбытия основных средств  и целесообразности их списания были отобраны по данным ведомостей учета  поступления и выбытия основных средств за 2009-2010 год пять выбывших объектов основных средств. В ходе проверки выяснено, что выбытие основных средств в ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» является законным и целесообразным.

     Данные  синтетического и аналитического учета  сверяются 1 раз в квартал перед  составлением отчетности.

     Ежегодно  проводится анализ эффективности использования  ОС.

     В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются  в полном объеме. По результатам  случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах не проставлены  подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты  основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки (ОС-6). Некоторые документы, разработанные  предприятием для учета нематериальных активов не соответствуют требованиям законодательства, то есть не содержат всех обязательных реквизитов, а именно наименование документа, подписи. 

3. Аудит правильности начисления амортизации

 

     Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода начисления амортизации.

     Рассмотрим  пример расчета и начисления амортизации: ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» приобрело станок для использования в производстве. Первоначальная стоимость станка составила 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100%:5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб.(120 000 руб. х 20%).

     Ежемесячно  в течение 5 лет бухгалтер делал проводку:

     Начислена амортизация станка за отчетный месяц (24000/12)

     По  итогам проверки сделан вывод, что на предприятии ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2010 год линейным методом.

     В ходе проверки установим правильность отнесения объектов основных средств  к амортизационным группам. В  соответствии с учетной политикой  ЗАО «Завод «РЕКТИНАЛ», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г.