Аудит нематериальных активов

     1)  операций учета поступления и  создания нематериальных активов;

     2)  учета амортизации нематериальных активов;

     3)  учета выбытия нематериальных  активов;

     4)  правильности налогообложения по  нематериальным активам.

     Аудиторская проверка учета нематериальных активов  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

     Общий план проверки нематериальных активов  должен учитывать направления аудита данных участков.

     Содержание  общего плана и программы аудита приведены в табл. 1.1 и 1.2.

     ОБЩИЙ ПЛАН.

     Проверяемая организация ООО «Вымпел»

     Период  аудита с 01.01 по 31.12.02

     Количество 280 человеко-часов

     Руководитель  аудиторской группы Иванов И. И.

     Состав  аудиторской группы Иванов И.И, Петров И.Я.

     Планируемый аудиторский риск 4%

     Планируемый уровень существенности 1% 
 
 

     Таблица 1.1 Общий план аудита нематериальных активов

 

     Руководитель  аудиторской организации             А.А. Сидоров (подпись)

     Руководитель  аудиторской группы                      И.И. Иванов   (подпись) 
 

     ПРОГРАММА АУДИТА.

     Проверяемая организация ООО «Вымпел»

     Период  аудита с 01.01 по 31.12.02

     Количество 280 человеко-часов

     Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И.

     Состав  аудиторской группы Иванов И.И, Петров И.Я.

     Планируемый аудиторский риск 4%

     Планируемый уровень существенности 1% 
 
 
 

     Таблица 21.2 Программа аудита нематериальных активов

 

Руководитель  аудиторской организации                 А.А. Смирнов (подпись)

Руководитель  аудиторской группы                           И.И. Иванов (подпись)

2.2 Методы сбора аудиторских доказательств при проведении аудита НМА

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько  процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Приведем наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять при аудите нематериальных активов.

     1. Проверка арифметических расчетов  клиента (пересчет).

     Пересчет  заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

     Пересчет  как правило осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки  аудиторские организации обязаны  следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка" требованиям.

     2. Инвентаризация.

     Инвентаризация  прием, который позволяет получить точную информацию о наличии нематериальных активов и получить ориентировочную  информацию о состоянии и стоимости НМА. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства.

     В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом  проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации  правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

     До  начала проведения инвентаризации нематериальных активов аудиторская организация  обязана:

     а) выяснить, как часто проводилась  инвентаризация НМА;

     б) проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям НМА;

     в) ознакомиться с объемом нематериальных активов;

     г) выявить дорогостоящие НМА;

     3. В случае наблюдения за проведением  инвентаризации НМА аудиторской  организации следует:

     а) принять участие в проведении контрольных измерений (пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;

     б) изучить, имеются ли устаревшие, не используемые или мало используемые НМА;

     в) изучить реальность дебиторской  и кредиторской задолженности.

     Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

     а) сверить учетные данные с фактическим  наличием НМА;

     б) сверить фактическое наличие  НМА с данными учетных записей.

     4. Подтверждение.

     Для получения информации о реальности остатков на счетах учета НМА аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

     Запросы на подтверждение рекомендуется  готовить в виде документа от имени  руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

     При необходимости аудиторская организация  может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

     В случае, если аудиторская организация  получила от независимой (третьей) стороны  информацию, которая расходится с  учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

     5. Устный опрос персонала, руководства  экономического субъекта и независимой  (третьей) стороны.

     Устный  опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны  может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

     Результаты  устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно  должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а  также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

     Для проведения типовых опросов аудиторская  организация может готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках  могут отмечаться ответы опрошенных лиц.

     Письменная  информация по итогам устных опросов  должна приобщаться аудиторской  организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

     6. Проверка документов.

     Документальная  информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней  одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы. Документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

     Проверка  документов заключается в том, что  аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого  рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете  и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

     7. Прослеживание.

     Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет  некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что операции по учету НМА правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

     Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

     При определении категории операций, в отношении которых следует  применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить  кредитовые обороты по аналитическим  счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

     При проведении прослеживания следует  выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторская  выборка".

     8. Аналитические процедуры.

     Под аналитическими процедурами подразумеваются  анализ и оценка полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  проверки НМА с целью выявления  необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

     9. Для более эффективного сбора  аудиторских доказательств аудитор  обязан грамотно спланировать, какие  аналитические процедуры, в каком  количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.