Анализ прямых трудовых затрат

Основными источниками  информации, необходимой для проведения анализа прямых трудовых затрат, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические  счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

 

 

 

1.3  Методика анализа прямых трудовых затрат

 

Прямые трудовые затраты, особенно в трудоемких производствах, занимают значительный удельный вес в составе себестоимости.

Анализ прямых трудовых затрат включает изучение следующих  вопросов:

• оценка изменения общей величины прямых трудовых затрат, прямых трудовых затрат на отдельные виды продукции, трудоемкости продукции и уровня оплаты труда;
• определение влияния факторов на уровень общей величины прямых трудовых затрат, прямых трудовых затрат на отдельные виды продукции, трудоемкости и уровня оплаты труда.

Оценка изменения общей  величины прямых трудовых затрат, прямых трудовых затрат на отдельные виды продукции, трудоемкости продукции и уровня оплаты труда осуществляется на основе расчета абсолютных приростов и отклонений отплана, темпов роста и прироста и процентов выполнения плана.

 Общая величина  прямых трудовых затрат зависит  от объема производства продукции, структуры производства, трудоемкости и уровнем оплаты труда за  один человеко-час.

Для оценки влияния факторов на общую величину прямых трудовых затрат в анализе хозяйственной деятельности используется следующая факторная модель:

 

ЗПобщ = ∑(Ni х УТЕi х ОТчi)                                                   (1.1)

 

где,       ЗПобщ – общая величина прямых трудовых затрат;

Ni – объем производства продукции i-ого вида в натуральном выражении;

УТЕ – удельная трудоемкость, чел-час. на единицу продукции i-ого вида;

ОТч – уровень оплаты труда за 1 чел-час., руб.

 

 

Влияние факторов на изменение  прямых трудовых затрат рассчитывается  на основе приема цепных подстановок следующим образом:

• влияние объема производства (∆ЗПобщ_N):

 

∆ЗПобщ_N = ЗПобщ₀ х I_N  - ЗПобщ₀                                        (1.2)

                         ЗПобщ_усл1

 

где,     ЗПобщ₀ – прямые трудовые затраты базисного периода или по плану;

I_N – индекс физического объема производства продукции.

 

• влияние структуры производства продукции (∆ЗПобщ_стр):

 

∆ЗПобщ_стр = ∑(Ni₁ х УТЕi₀ х ОТчi₀) - ЗПобщ_усл1               (1.3)

                                  ЗПобщ_усл2

 

• влияние удельной трудоемкости (∆ЗПобщ_УТЕ):

 

∆ЗПобщ_УТЕ = ∑(Ni₁ х УТЕi₁ х ОТчi₀) - ЗПобщ_усл2            (1.4)

                             ЗПобщ_усл3

• влияние уровня оплаты труда  за 1 чел.-час. (∆ЗПобщ_ОТ):

 

∆ЗПобщ_ОТ = ЗПобщ₁ - ЗПобщ_усл3     (1.5)

 

Оценка влияние факторов на прямые трудовые затраты по отдельным видам изделий (ЗПi ) осуществляется на основе следующей факторной системы:

 

ЗПi = Ni х УТЕi х ОТчi                                                           (1.6)

 

Влияние факторов исходя из модели (4.43) можно определить на основе  приема абсолютных разниц:

• влияние объема производства (∆ЗП_N):

 

∆ЗП_N = ∆ Ni х УТЕi₀ х ОТчi₀                                                 (1.7)

 

• влияние удельной трудоемкости (∆ЗП_УТЕ):

 

∆ЗП_УТЕ = Ni₁ х ∆УТЕi х ОТчi₀                                                (1.8)

 

• влияние уровня оплаты труда за 1 чел.-час. (∆ЗП_УТЕ):

 

∆ЗП_УТЕ = Ni₁ х УТЕi₁ х ∆ОТчi                                               (1.9)

 

При исследовании прямых трудовых затрат также устанавливается  их влияние на себестоимость отдельного вида продукции. Так, для определения влияния уровня трудоемкости на себестоимость единицы отдельного вида продукции рассчитывается произведение изменения уровня трудоемкости и базисного уровня оплаты труда за 1 чел.-час., а для определения влияния уровня оплаты труда за один чел-час. рассчитывается произведения фактического уровня трудоемкости и изменения уровня среднечасовой оплаты труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АНАЛИЗ ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ СПК «БУЕВЩИНА»

 

2.1 Анализ состава и структуры затрат на производство продукции (работ, услуг)

 

В системе показателей, характеризующих  эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит  показателю себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы сотрудников и администрации. Исчисление и анализ этого показателя необходимы для:

- определения рентабельности отдельных  видов продукции и производства  в целом;

- осуществления внутрипроизводственного  хозрасчета;

- исчисления национального дохода в масштабах страны и т.д.

Управление себестоимостью продукции  организации - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

- прогнозирование и планирование;

- нормирование затрат;

- учет и калькулирование;

- анализ и контроль за себестоимостью продукции [5; с.267].

Исследование себестоимости предпочтительнее начать с изучения полной себестоимости  продукции в целом по организации  за отчетный период. Методика экономического исследования представлена в таблице 1.1.

 

Таблица 2.1 - Анализ структуры затрат на производство продукции (работ, услуг) в разрезе элементов СПК «Буевщина» за 2009-2010 года

 

Элементы затрат	За 2009 год		За 2010 год		Изменение
	сумма, млн. руб.	удель-ный вес, %	сумма, млн. руб.	удель-ный вес, %	суммы, млн. руб.	удель-ного веса, %
1	2	3	4	5	6	7
1.Материальные	4741	66,06	6216	69,60	1475	3,54

Окончание таблицы 2.1

 

1	2	3	4	5	6	7
затраты
-сырье и материалы	3700	51,55	5117	57,29	1417	5,74
- работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями	215	3,00	190	2,13	-25	-0,87
-топливо	672	9,36	650	7,28	-22	-2,09
-электрическая  энергия	140	1,95	163	1,83	23	-0,13
-прочие материальные  затраты	14	0,20	96	1,07	82	0,88
2. Расходы на оплату  труда	1139	15,87	1283	14,37	144	-1,50
3. Отчисления  на социальные нужды	342	4,76	385	4,31	43	-0,45
4. Амортизация основных  средств и нематериальных активов	836	11,65	835	9,35	-1	-2,30
5. Прочие затраты	119	1,66	212	2,37	93	0,72
ИТОГО затраты  на производство продукции (работ, услуг)	7177	100,00	8931	100,00	1754	х

 Источник: собственная разработка на основании приложения А

 

Для наибольшей наглядности  структуру затрат на производство продукции (работ, услуг)  представим на рисунках 2.1 и 2.2

 

Рисунок 2.1 – Структура затрат на производство продукции (работ, услуг) СПК «Буевщина» за 2009 год

Источник: собственная  разработка на основании таблицы 2.1

 

Рисунок 2.2 – Структура затрат на производство продукции (работ, услуг) СПК «Буевщина» за 2010 год

Источник: собственная  разработка на основании таблицы 2.1

 

Из произведенного анализа видно, что показатели свидетельствуют о том, что значительную долю в 2010 году как и в 2009 занимали материальные и трудовые затраты. Материальные затраты в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшились на 1475 млн. руб., а их доля в общей сумме затрат увеличилась на 3,54 процентных пункта. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 144 млн. руб., однако удельный вес их снизился на 1,50 процентных пункта. Отчисления на социальные нужды увеличились на 43 млн. руб., удельный вес их снизился на 0,45 процентных пункта. Сумма амортизации основных средств и нематериальных активов уменьшилась на 1 млн.руб. или на 2,3 процентных пункта. Наиболее значительно увеличились прочие затраты – на   93 млн.руб., что привело к увеличению их доли в общей сумме затрат на 0,72 процентных пункта. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат.

 

 

 

 

2.2 Анализ прямых трудовых затрат

 

Анализ расходов на оплату труда производится в двух направлениях:

1. анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство;
2. анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции [6; с.240].

Следует отметить, что  в себестоимость продукции в  качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости. Таким образом, прямые трудовые затраты отражаются в статьях: «Основная заработная плана производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.

Факторы изменения прямых трудовых затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы (рисунок 2.3).

При анализе прямых трудовых затрат так же, как и прямых материальных, прежде всего выделяют  следующие  факторы: изменение объема выпущенной продукции, ее структуры и уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий.