Анализ издержек производства и обращения

      В ходе проведения предпланового анализа  выявляются тенденции изменения за предплановый  период суммы и уровня издержек производства и обращения, их состава и структуры, сопоставляются темпы изменения затрат и розничного товарооборота. Информация о среднегодовых темпах изменения издержек производства и обращения и розничного товарооборота в дальнейшем должна быть использована при разработке плана таких издержек.

      Плановая  сумма издержек производства и обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек производства и обращения – это нижний передел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно [11].

      Максимальная  сумма издержек производства и обращения  - это издержки, которые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, плановая сумма издержек обращения должна быть:

      И_min ≤ И_пл ≤ И_max

      Только  такое соотношение плановых, минимальных и максимальных издержек производства и обращения обеспечит высокую культуру обслуживания и безубыточную (или прибыльную) работу предприятия.

      Работа  предприятия будет безубыточной в случае равенства между доходами и  затратами:

      И_пер + И_пост = В_д

      где, И_пер, И_пост – соответственно сумма переменных и постоянных издержек;

      В_д – сумма валового дохода.

      Это равенство справедливо и при  использовании относительных величин:

      У_пер + У_пост = У_вд

      Где У_пер, У_пост – уровень переменных и постоянных издержек в процентах к розничному товарообороту;

      У_вд – уровень валового дохода в % к розничному товарообороту.

      Уровень издержек производства и обращения представляет собой процентное отношение суммы этих издержек к товарообороту [13].

      Пример 1: сумма издержек обращения торгового предприятия «Тактик» составила в 2010 году 3 488 тыс. рублей, а товарооборот – 45 342 тыс. руб.       

      У_{издержек обращения}  =  (3 488  / 45 342) * 100%  = 7,69 % к обороту

      Уровень издержек обращения характеризует текущие расходы в расчете на 100 рублей товарооборота и показывает их долю в розничной цене товарооборота. Одним из показателей издержек обращения является их доля в торговой надбавке, т.е. отношение торговых расходов к доходам торгового предприятия.

      Пример 2: сумма издержек обращения торгового предприятия «Тактик» в 2010 году составила 3 488 тыс. рублей, а сумма доходов –5 307,6 тыс. рублей.

      Доля  издержек обращения  в торговой надбавке рассчитывается следующим образом:

      Д_ИО = (3 488 тыс. руб /  5 307,6 тыс. руб) * 100% = 65,7 %.

      Следовательно, торговые расходы занимают значительное место в торговой надбавке (около 66 %).

      Сокращение  торговых расходов является весомым  фактором:

• уменьшения величины торговой надбавки, что способствует снижению розничных цен, а значит, привлечению дополнительны покупателей путем расширения конкурентной среды и увеличению товарооборота;
• увеличению прибыли, так как при неизменном размере торговой надбавки оно увеличивает доходы, направляемые на накопления [8].

      Поле  определения границ, в пределах которых  должны быть запланированы издержки обращения, приступают к выработке основных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенствованием:

• торгово-экономического процесса;
• структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов;
• использования материально-технической базы предприятия;
• организации оплаты труда [11].

      Планирование  издержек обращения должно происходить в комплексной увязке с остальными экономическими показателями, такими, как валовой доход, розничный товарооборот, прибыль. Оптимальным будет считаться такой план издержек обращения, который обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли.  Планирование издержек обращения может происходить в любом из двух направлений: от общего к частному или от частного к общему. При этом под частным понимается планирование издержек обращения в разрезе отдельных статей [13].

      При определении издержек обращения на планируемый год следует исходить из запланированного объема товарооборота, деления издержек обращения на постоянные и переменные и выявленных за предплановый период тенденции их развития (Приложение 1).

      Планирование  постоянных издержек обращения предприятия производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа затрат.

      И_{пл.пост} = И_{баз.пост} * Δt_пост

      где И_{пл.пост}, И_{баз.пост} – условно-постоянные издержки обращения соответственно в плановом и базисном году;

        Δt_пост - среднегодовой темп роста условно-постоянных издержек обращения.

      Как известно, условно-переменные издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота, но изменяются они не всегда в одинаковой пропорции. Поэтому при их планировании необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения издержек обращения и товарооборота, которое может быть охарактеризовано соответствующим коэффициентом (К).

      Если  значение коэффициента соотношения  будет равно 1, значит, у предприятия преобладают пропорционально-переменные издержки обращения, больше 1 – прогрессивно-переменные и меньше 1 – дегрессивно-переменные. Характер издержек обращения выявляется в процессе проведения анализа.

      Сумма переменных издержек обращения на планируемый год может быть рассчитана по формуле:

      И_пл.пер =И_{баз.пер} * [1 + (Δt_ртс * К)] ,  

      где И_пл.пер, И_{баз.пер} - условно-переменные издержки обращения соответственно в плановом и базисном периода, руб;

        Δt_ртс  - прирост товарооборота в планируемом периоде;

      К – коэффициент соотношения среднегодовых темпов прироста – условно-переменных издержек обращения и розничного товарооборота, в долях ед.

      Общая сумма плановых издержек обращения  будет представлять собой сумму  плановых переменных и постоянных затрат.

      Для корректировки общей суммы затрат и уточнения структуры издержек обращения на планируемый период целесообразно проводить дополнительно расчеты по экономическому обоснованию важнейших статей издержек обращения. В состав важнейших статей должны войти затраты, доля которых в общей сумме издержек значительна (Приложение 2). После определения суммы издержек по статьям может возникнуть необходимость их корректировки в пределах максимально допустимого уровня издержек по предприятию. В первую очередь следует уточнить расходы по тем статьям издержек, которые подконтрольны самому предприятию.

      При планировании издержек производства и  обращения  предприятия могут  использовать различные методы:

• экономико-статистические;
• экономико-математические;
• технико-экономических расчетов;
• расчетно-аналитический и др.
• наиболее точным является метод технико-экономических расчетов. Его суть состоит в том, что планирование издержек обращения проводится прямым расчетом по статьям расходов. При этом используются различные нормативы затрат, нормы, ставки, тарифы [19].

      Отдельные из них могут разрабатываться  самим предприятием (нормы численности, норматив товарных запасов и др.);другие транспортными организациями (тарифы на перевозки); банковскими учреждениями (ставка процентов за кредит); министерствами экономики, финансов, статистики и анализа и т.д.

      Затем суммы издержек по статьям суммируются, и определяется общая величина издержек предприятия. Рассмотрим этот метод планирования более подробно (по статьям).

      Статья 1. Транспортные расходы включают расходы на перевозки товаров железнодорожным, водным и воздушным транспортом, которые несут в основном предприятия, занятые  оптовой торговлей, и расходы на доставку товаров автомобильным транспортом, характерные как для оптовой, так и для розничной торговли. Затраты по этой статье зависят от объема перевозимого груза, расстояния перевозки и тарифа за перевозку, который может быть установлен в рублях за 1 т/км или в процентах от стоимости перевозимого груза. Общая сумма затрат по этой статье может быть рассчитана по формулам:

      И_тр = Т(руб) * ТГО

      И_тр = Т(%) * ОЗ / 100

      где И_тр – транспортные расходы, руб.;

      Т (руб) – тариф за перевозку 1 т/км, руб;

      Т (%) – тариф за перевозку в процентах  от стоимости перевозимого груза;

      ТГО – транспортный грузооборот, т/км;

      ОЗ  – объем плановых закупок товаров в покупных ценах, руб.

      При этом транспортный грузооборот рассчитывается следующим образом:

      ТГО = [(ГО = ВТ) * К_п] * Р

      где ГО – грузооборот, характеризующий  вес перевозимого груза, т;

      ВТ  – вес тары, т;

      К_п – коэффициент повторности перевозок;

      Р – среднее расстояние перевозки, км.

      В тех случаях, когда условия перевозок  в планируемом году по сравнению с отчетным существенно не меняются или когда невозможно рассчитать тоннаж, расходы по автоперевозкам определяются исходя из фактически сложившегося уровня затрат и запланированного объема товарооборота.

      Статья 2. Расходы на оплату труда планируются исходя из численности работников и средней заработной платы с учетом ее возможного увеличения в планируемом году. При планировании расходов на оплату труда необходимо обеспечить опережающий прирост розничного товарооборота по сравнению с фондом заработной платы и численностью работников, т.е. I_рто>I_фэп>I_ч.  Это «золотое правило» экономики, которое позволяет достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его производительности и средней заработной платы.

      Статья 3. Отчисления на социальные нужды планируется  исходя из расходов на оплату труда и установленных на планируемый год ставок отчислений в пенсионный фонд и ЕСН по единому социальному налогу и в пенсионный фонд на формирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии работников.

      Статья 4. Расходы на аренду зданий, помещений определяется на основе предусмотренной договором с арендодателем арендной платы за 1 квадратный метр площади и размера арендуемой площади. В некоторых случаях арендодатель устанавливает размер арендной платы за все помещение, а не за 1 м/квадратный.

      Статья 5. Амортизация основных средств  определяется исходя из среднегодовой  балансовой (восстановительной) стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений. Среднегодовую плановую стоимость целесообразно рассчитывать по группам основных средств с учетом предполагаемого их ввода и выбытия:

      ОФ_пл = ОФ_н + (ОФ_п * М) / 12 – [ОФ_в * (12 – М) / 12]

      где ОФ_пл - среднегодовая плановая сумма основных фондов, руб.;

      ОФ_н – основные фонды на начало планируемого года;

      ОФ_п – основные фонды, поступившие в течение планируемого года;

      ОФ_в – основные фонды, выбывшие в течение планируемого года;