Анализ использования фонда заработной платы на предприятии

     Определен также ряд выплат, которые в  фонд заработной платы не включаются. Это выходное пособие; доплаты к  пенсиям, единовременные пособия при  выходе на пенсию; пособия по больничным листкам и пособия на детей (выплачиваются  из фонда социальной защиты населения); командировочные расходы (включаются в затраты производства, обращения); расходы на приобретение специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты; единовременные премии; материальная помощь; доходы по акциям и другие.

     В условиях перехода к рыночной экономике  одним из направлений государственного воздействия на стабилизацию денежного обращения является  регулирование средств, направляемых на потребление, посредством налоговой системы. Состав фонда потребления на уровне предприятия представлен рисунком 1. В фонд потребления входят, но не включаются в состав фонда заработной платы: затраты предприятия на командировочные расходы, включая затраты по  найму жилого помещения, суточные и проездные; стоимость спецодежды, спецпитания (молока), моющих средств; выплаты за счет фонда социальной защиты, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком; пенсии работающим пенсионерам; расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и направляемой на проведение культурно-просветительских и оздоровительных мероприятий и т.п.

Рисунок 1.1 Состав фонда потребления на уровне предприятия

     Также важной задачей анализа труда  и заработной платы является вскрытие недостатков в организации и использовании трудовых ресурсов, изучение социальных условий труда: условий и  культуры и труда, режима работы и отдыха, выявление резервов повышения производительности труда и ее влияние на рост производства и выполнение плана реализации товаров, работ и услуг, увеличение прибыли, рост рентабельности и повышение эффективности работы предприятия.

1.2 Методика анализа  фонда заработной платы

       Анализ  фонда заработной платы проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. При ярко выраженной сезонности в деятельности предприятия будет полезным приводить сравнение с аналогичным периодом прошлых лет. Например, для предприятия по производству сельскохозяйственной продукции «пиком» деятельности являются летние месяцы и сентябрь, для отеля на горнолыжном курорте – сезон с января по март. Анализ проводится по категориям работающих и по подразделениям. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины перерасхода или недостачи фонда заработной платы относительно нормативных или плановых значений.

       При анализе данных, касающихся фонда  оплаты труда и использования рабочего времени, широко используются различные индексные показатели.

       Анализ  фонда оплаты труда начинается с  анализа динамики и уровня выполнения плана по сумме фонда заработной платы в целом по предприятию и в разрезе отдельных категорий работников.

       При анализе фонда заработной платы  выявляют абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой в целом по предприятию, его подразделениям.

       Абсолютное  отклонение определяется как разность между фактически начисленным фондом заработной платы и плановым

     Однако  абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы ΔФЗПот.

       Для этого переменная часть фонда  заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

       Постоянная  часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

                                     (1.1)

      В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и  относительное отклонения по фонду  заработной платы.

      Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рис. 1.2

Рисунок 1.2 Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

     Согласно  этой схеме модель будет иметь  следующий вид.

                                                           (1.2)

      Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

      1. Фонд заработной  платы: 

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре: ;

в) по плану, пересчитанному на фактический  объём производства продукции и фактическую структуру:

;

г) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда: ;  

д) фактически: .

2. Отклонение от плана:

 - абсолютное: ;

 -относительное: .

      Расчёт  влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

   - влияние объёма производства  продукции: 

;

   - влияние изменения структуры  произведённой продукции:

;

   - влияние изменения удельной трудоёмкости  продукции:

;

   - влияние изменения оплаты труда:

.

      В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

;

.

      Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис. 1.3.

     Рисунок 1.3 Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

     Согласно  этой схеме модель будет иметь  следующий вид:

     

     Аналогично  можно представить факторную  модель для фонда заработной платы служащих.

     В процессе анализа необходимо также  установить эффективность использования фонда заработной платы.

     Для расширенного воспроизводства получения  необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста  производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

     Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (J_ЗП):

      ;

     Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (J_пт):

.

      Темп  роста производительности труда  должен опережать темп роста средней  заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения К_оп и анализируют его в динамике:

.

      Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

.

      В условиях высокой инфляции при анализе  индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ₀) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (J_у)

,

      где СЗ₁ - средняя зарплата в отчётном периоде. Анализ причин экономии (перерасхода) следует начинать с определения влияния на фонд заработной платы изменения численности работников и уровня средней заработной платы.

       Прирост (или уменьшение) фонда заработной платы в связи с изменением численности работников можно установить таким образом:

       где N1, N0 - численность соответственно по отчету и плану;  
Z0 - средняя заработная плата по плану.

       Изменение фонда заработной платы в результате роста ее среднего уровня определяется по формуле:

       Фонд  оплаты труда возрастает прямо пропорционально  выполнению плана по среднегодовой заработной плате и обратно пропорционально выполнению плана по среднегодовой выработке на одного работающего.

       Расчет  изменения затрат на оплату труда  под влиянием возрастания среднегодовой  выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего производится по формуле:

       Если  же у предприятия наблюдается  опережающий рост выработки над  ростом средней заработной платы, то это позволяет получить экономию затрат и улучшить финансовые результаты работы предприятия.

       Далее можно провести анализ экономии (перерасхода) заработной платы.

       Относительная экономия (или перерасход) характеризует  использование фонда оплаты труда в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней заработной платы, прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

      С этой целью анализируется состав фонда заработной платы рабочих, и из него выделяются непроизводительные выплаты, к которым относятся:

• доплаты за работу в сверхурочное время;
• доплаты в связи с изменением условий работы;
• оплата вынужденных простоев.

       Большим резервом экономии заработной платы является ликвидация непроизводительных затрат рабочего времени на брак и вынужденные простои и достигаемое вследствие этого увеличение объема выполненных работ.

      При анализе сдельной заработной платы  особое внимание уделяется оценке обоснованности норм времени и расценок. При анализе заработной платы рабочих-повременщиков необходимо иметь в виду, что неправильно исчисленная трудоемкость работ, выполняемых повременщиками, приводит к завышению их численности.

       Причиной  неоправданного роста повременной  и сдельной заработной платы иногда является необоснованная выплата премий, входящих в фонд заработной платы.

       Резервы снижения выплат по фонду заработной платы обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияний этих отклонений на расход заработной платы. Затем определяются причины отрицательных отклонений и пути их устранения.

       Сверхплановое увеличение количества рабочих допускается, в виде исключения, при условии сохранения в сверхплановом приросте объема работ запланированного соотношения численности и производительности труда по всему промышленно-производственному персоналу.