Анализ финансовых вложение

 

       Таблица 4 – Анализ динамики  и структуры финансовых вложений  за 2008 год

     За  весь период 2006–2008 гг. полученные проценты составляют 0, среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг в 2006 и 2007 годах равна 1897 тыс. р., а в 2008 году 100 тыс. р. Тенденция изменения доходности предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг не наблюдается. Она остается на прежнем уровне и равна 0%.

     ОАО «Курганхиммаш» не вкладывает свои средства в другие организации, поэтому доходов от таких вложений не получает.

     Анализируя  данные, характеризующие финансовые вложения организации, можно сделать  следующие выводы. В структуре  финансовых вложений преобладают краткосрочные  ценные бумаги (облигации, векселя), обеспечивающие ликвидность организации без потери дохода. В то же время организация владеет долями в уставном капитале других организаций, что свидетельствует о том, что она работает в составе Группы. Доходность финансовых вложений низка, ниже инфляции, и при этом она снижается, что может трактоваться как признак того, что целью осуществления финансовых вложений не было получение текущих доходов: очевидные цели – обеспечение ликвидности с помощью краткосрочных финансовых вложений и приобретение контроля над другими организациями с помощью долгосрочных финансовых вложений.

     Необходимо  учитывать, что доход от финансовых вложений формируется не только за счет текущих доходов (проценты, доходы участников), но и капитальных доходов (рост стоимости вложений), которые по финансовой отчетности отследить крайне сложно. Имея информацию из формы №4 о продаже финансовых вложений, можно предположить наличие таких доходов и тогда вывод о низкой доходности финансовых вложений необходимо скорректировать с учетом того, что организация за отчетный период получила значительный операционный результат. 

     Таблица 5 – Анализ рентабельности финансовых вложений

     Таким образом, финансовое состояние ОАО «Курганхиммаш» за период с 2006 г. по 2008 г. может быть охарактеризовано как финансовоустойчивым, рентабельным, ликвидным и платежеспособным. 

       Разработка мероприятий по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых вложений 

       Разработка методики  аудита финансовых  вложений 

     Для проведения аудита финансовых вложений необходимо определить существенность и аудиторский риск.

     Производится  на основании 5 основных показателей  баланса и отчета и прибылях и  убытках. 

       Определение уровня существенности

     Средняя арифметическая значений существенности 

     Проведем  проверку отклонений наибольшего и  наименьшего показателей от среднего.

     Наибольшего – (13594 – 6677) / 6677 * 100% = 104%,

     Наименьшего = (6677 – 2214) / 6677 * 100% = 67%.

     Принимаем решение не брать эти показатели в расчет (исключить).

     Тогда новая средняя 

     Округляем это значение до 5900 тыс. р.

     Удельный  вес статьи «Финансовые вложения»  составляет 0,012%

     Значение  уровня существенности при аудите финансовых вложений составляет 5900*0,012% = 71 тыс. р.

     Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Ранее было определено, что неотъемлемый риск является высоким исходя из специфики отрасли (по субъективной оценке неотъемлемый риск 55%), а риск средств внутреннего контроля по итогам тестирования признан низким (20%).

     Аудиторский риск – 4%, это обусловлено тем, что  аудиторская кампания (в том числе  и аудитор имеет опыт работы в данной сфере, а также им проводилась аналогичная аудиторская проверка на других предприятиях.

     Неотъемлемый  риск оценивается как высокий (дифференцируется от 50 до 100%). По данному предприятию  закладывается неотъемлемый риск в  размере 55%.

     Риск  средств контроля 20%. Показатель определен  исходя из того, что уровень системы  внутреннего контроля оценен как  высокий (80%), следовательно, уровень  риска можно заложить равным 20%.

     Аудиторский риск рассчитывается по формуле (6): 

     Ар=Вр*Кр*Нр, 

     где Вр – неотъемлемый риск,

     Кр  – риск средств контроля,

     Нр  – риск необнаружения.

     Тогда определяем изменяемый аудитором за счет объема процедур риск необнаружения.

     Нр=Ар/(Вр*Кр),

     Нр =0,04/(0,2*0,55)=36% 

     Таблица Зависимости между компонентами аудиторского риска

     Исходя  из рассмотренных данных, риск необнаружения, равный 36%, указывает на средний уровень риска, следовательно нет необходимости получить большое количество свидетельств.

     Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской  организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

     Планирование  аудита осуществляется в целях:

     – установления объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а также  величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

     – определения перечня аудиторских процедур и методику их применения;

     – определения состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности использования  выборочных методов контроля.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

     − пересчет;

     − инспектирование;

     − подтверждение;

     − аналитические процедуры.

     Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:

     1) определяется степень воздействия  на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних – требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы – организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).

     2) оцениваются величины неотъемлемого  риска системы первичного учета  на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.