Анализ дебиторской задолженности

Особое внимание при анализе  должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями.

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными  векселями, учитывается на счете 62«Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

Особое внимание при анализе  нужно обратить на правильность отражения  хозяйственных операций по дебиторской задолженности работников по суммам, выданным подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

При анализе следует обратить внимание на следующие моменты:

• определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право, получать деньги под отчет;
• не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
• не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;
• не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
• имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;
• своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального  ущерба, прежде всего нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством  недостача материальных ценностей  в пределах норм естественной убыли  списывается на затраты на производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.

Следует отметить, что недостача  в пределах естественной убыли может  быть списана на расходы производства лишь в случае её выявления при  проведении инвентаризации и при  составлении комиссионного акта на списание, утвержденного руководителем.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками  предприятия по предоставленным  им займам, за товары, проданные в  кредит, и прочим операциям.

Затем анализируются данные счета  «Прочие дебиторы», на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

При анализе прочей дебиторской  задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной  оплаты материальные ценности, несданную  спецодежду и т.д.

Следующий этап анализа дебиторской  задолженности, это анализ задолженности  по статье «Авансы выданные». При  анализе расчетных операций по авансам  нужно прежде всего установить реальность числящейся задолженности по указанному счету.

Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно  уделить на сомнительную задолженность  по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность  в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

 

2.Анализ дебиторской задолженности

 

2.1 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

 

Установив достоверность дебиторской  задолженности, проанализировав данные, отраженные во втором разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Таблица1. Анализ состава, структуры и изменения дебиторской задолженности.

Расчеты с дебиторами	На начало года		На конец года		Изменение  за отчетный период
	сумма	уд. вес,  %	сумма	уд. вес,  %	сумма	уд. вес,  %
1	2	3	4	5	6	7
Расчеты по взаимным платежам	–	–	–	–	–	–
Расчеты с покупателями и заказчиками	54143	91,41	-22561	-40,2	-76704	-131,61
Расчеты с заказчиками по авансам	–	–	–	–	–	–
Расчеты с подотчетными лицами	454	0,767	74915	133,5	74461	132,733
Расчеты по недостачам	–	–	–	–	–	–
Расчеты по социальному страхованию	–	–	–	–	–	–
Расчеты по специальным видам платежей	–	–	–	–	–	–
Расчеты с бюджетом	–	–			–	–
Расчеты по депозитным суммам	–	–	–	–	–	–
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам	–	–	–	–	–	–
Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений	–	–	–	–	–	–
Расчеты с депонентами	–	–	–	–	–	–
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	4634	7,823	3762	6,7	-872	-0,123
Расчеты в порядке плановых платежей	–	–	–	–	–	–
Расчеты с персоналом по оплате труда  и стипендиатами	–	–	–	–	–	–
Расчеты по выплатам пенсий и пособий	–	–	–	–	–	–
Итого	59231	100	56116	100	-3115	Х

 

Проанализировав данные таблицы 1 можно  сделать выводы, что дебиторская  задолженность уменьшилась на 3115 тыс. руб. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги уменьшился с 91,41% до -40,2% .Удельный вес расчетов с подотчетными лицами на конец отчетного периода увеличился с 0,767% до 133,5%

Хотя и незначительно, но всё  же оказывало влияние на состав и  структуру дебиторской задолженности  расчёты с прочими кредиторами и дебиторами. Если на начало года расчеты с прочими дебиторами и кредиторами составляли 4634 тыс. руб., то к концу года сумма от расчетов с прочими дебиторами и кредиторами составила 3762 тыс.руб., т.е. изменение удельного веса этой суммы задолженности составило -0,123%. (с 7,823% до 6,7%)

На финансовое положение предприятия  влияет не само наличие дебиторской  задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта  задолженность. Возникновение дебиторской  задолженности представляет собой  объективный процесс в хозяйственной  деятельности при системе безналичных  расчетов, так же как и появление  дебиторской задолженности. Дебиторская  задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

 

2.2 Анализ динамики дебиторской задолженности

 

В процессе анализа, прежде всего, нужно изучить динамику дебиторской задолженности.

Таблица 2. Анализ динамики дебиторской задолженности.

	Уровень показателя		Изменение
Показатель	На начало периода	на конец периода	Абсолютное	относительное,  %
Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	59231	56116	-3115	-5,26
В том числе:
покупатели и заказчики	54143	-22561	-76704	-141,67
Векселя к получению	–	–	–	–
прочие дебиторы	4634	3762	-872	-18,81
Доля дебиторской задолженности, %:
в общей сумме оборотных активов	53,29	35,93	-17,36	-32,58

 

Как показывают данные таблицы 2, произошло как абсолютное, так и относительное сокращение ее величины. Значит, уменьшение дебиторской задолженности обусловлено не только снижением объемов деятельности, но и ускорением ее оборачиваемости в связи с улучшением состояния расчетов.

После общего анализа состава, структуры и  динамики дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности  относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба и  задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная  дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение  финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется  именно неоправданной дебиторской  задолженности. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности.

Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, если процент невозврата долгов составил в

2001 году - 6,8%

2002 году – 4,7%

2003 году – 8,3%,

то  средний процент невозврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако  нельзя его применять за анализируемый  период механически. Следует учитывать  реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

• какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;
• каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
• какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
• были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.

 

2.3 Анализ показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности

 

Показатель качества определяет вероятность  получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока  образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем  ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской  задолженности целесообразно сгруппировать  её по срокам возникновения:

• Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;
• Краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

Таблица 3. Дебиторская задолженность по срокам её возникновения по УП "ЭСКУЛАП".

Стороны дебиторской задолженности	Долгосрочная  дебиторская задолженность				Краткосрочная дебиторская задолженность				Итого Тыс. руб.
	от1-2,5 лет	от 1,5- 2 лет	от 2-2,5 лет	свыше 2,5 лет	до   З мес.	от  3-6 мес.	от 6-9 мес.	от 9 - 12  мес.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Расчеты с покупателями и заказчиками	–	–	–	–	18047	9770	19000	7326	54143
расчеты с разными дебиторами и кредиторами	–	–	–	–	150	89	215	–	454
Прочая  дебиторская задолженность	–	–	–	–	1737	2316	386	195	4634
Расчёты с учредителями по вкладам в уставный фонд	–	–	–	–	–	–	–	–	–
Итого:	–	–	–	–	19934	12175	19601	7521	59231