Анализ бухгалтерской финансовой отчетности на примере предприятия ОАО «Симбирск-Лада»

Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы» [34, с. 26].

Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации.

Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные  и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность одной организации.

«Сводные  балансы получаются путем механического  сложения сумм, числящихся на статьях  нескольких единичных балансов, и  подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные  графы характеризуют состояние  средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее  состояние средств всех организаций  в целом» [38, с.93]. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру  деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной  является деятельность, соответствующая  уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности - неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы  государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами.

Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

По способу  аннулирования балансы делятся  на балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. « Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи» [41, с. 153].

Баланс-нетто - баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

 

1.3 Оценка статей бухгалтерского баланса

 

 Одним  из важнейших элементов методологии  бухгалтерского учета является  правила оценки имущества, капиталов  и обязательств организации при  составлении бухгалтерской отчетности. На оценку статей бухгалтерской  отчетности оказывают влияние  следующие факторы: фактор экономического  содержания имущества (основные  средства, материалы, дебиторская  задолженность); фактор времени совершения  хозяйственных операций; фактор  уместности; фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход); конъюнктурный фактор  предосторожности. Согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» (ПБУ 4/99) при оценке статей бухгалтерской  отчетности организация должна  обеспечить соблюдение допущений  и требований, предусмотренных Положением  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» (ПБУ 1/2008).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода  должны быть сопоставимы с данными  бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному периоду, с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных  с применением ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

 Бухгалтерский  баланс должен включать числовые  показатели в нетто-оценке, т.е.  за вычетом регулирующих величин,  которые должны раскрываться  в пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках. Статьи бухгалтерской  отчетности, составляемой за отчетный  год, должны подтверждаться результатами  инвентаризации активов и обязательств. Правила и порядок оценки объектов  учета регламентируются Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, а также различными положениями  по бухгалтерскому учету. Общей  для них является оценка объектов  по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

Раздел I. « Внеоборотные активы».

Нематериальные  активы (строка 1110). Здесь приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми согласно ПБУ 14/2007 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Остаточная стоимость представляет собой разницу между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную дату. По таким видам как организационные расходы и деловая репутация отражается весь остаток на отчетную дату.

Результаты  исследований и разработок (строка 1120). В этой строке по состоянию на отчетную дату приводится величина затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые при получении по ним положительного результата в последствии могут стать нематериальными активами - ПБУ 17/02 (счет 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»).

Основные  средства (строка 1130). Здесь приводится остаточная стоимость основных средств, относимых к таковым согласно ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе, ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Остаточная стоимость определяется как разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, объекты жилфонда, которые не используются для получения дохода, отражаются все остатки счета 01«Основные средства» на отчетную дату.

Доходные  вложения в материальные ценности (строка 1140) – отражает стоимость имущества, предоставляемого организацией своим контрагентам во временное владение и пользование за плату (лизинг, прокат, аренда) с целью получения дохода. Остаточная стоимость представляет собой разницу между остатками счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату. Если по окончании договора имущество возвращено в организацию и не будет больше использоваться для сдачи внаем, то его стоимость следует перенести со счета 03«Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01«Основные средства».

Финансовые вложения (строка 1150) отражают рыночную цену котируемых ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения»), первоначальную стоимость некотируемых ценных бумаг, которая определяется как разница между остатком на начало счета 58 «Финансовые вложения» и остатком на конец счета 59 «Резервы под возможные обесценения»; также депозитные вклады кредитных организаций. Заполнение данных строк баланса должно производиться исходя из положений ПБУ 19/02. Деление финансовых вложений происходит в зависимости от срока обращения (погашения) или намерении организации об их использовании.

Отложенные  налоговые активы (строка 1160). Введение данной строки связано с введением ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенные налоговые активы – это положительная разница между налогом на прибыль, исчисленного по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), и налогом на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль). Отложенные налоговые активы представляют собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы – позже со сдвигом во времени. Вычитаемая временная разница – это доход или расход, который учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налоговой прибыли – в следующем отчетном периоде. Отражается в балансе остаток по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Прочие внеоборотные активы (строка 1170). Указываются средства, которые не были отражены по другим строкам данного раздела: часть стоимости долгосрочной лицензии, которая в следующем году не будет погашена.

 По строке 1100 отражается итог по разделу I, представляющий собой сумму строк 1110, 1120, 1130, 1140,1150, 1160 и 1170 баланса.

Раздел II. «Оборотные активы».

Запасы (строка 1210). Отражается итоговая стоимость материальных запасов, которые были признаны таковыми согласно ПБУ 5/01, а также:

• сырье и материалы - дебетовый остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» плюс или минус дебетовый остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и плюс дебетовый остаток по счету 10 «Материалы»;
• животные на выращивании - счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• затраты в незавершенное производство - счета 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 29 «Обслуживающие производство и хозяйства», 20 «Основное производство» и т.д.;
• готовая продукция - остатки по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» за вычетом остатков по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка»;
• товары отгруженные - остаток по счету 45 «Товары отгруженные».

Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220). Суммы НДС, которые указаны поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным, но не оплаченным товарно-материальным ценностям. Остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на отчетную дату.

Дебиторская задолженность (строка 1230): покупателей и заказчиков - дебетовые остатки по сетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом кредитового остатка счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; прочие дебиторы - дебетовые остатки по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; авансы выданные - счет 60.

Финансовые  вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка1240). Отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (дебетовое сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») минус кредитовое сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Денежные  средства и денежные эквиваленты (строка 1250) – дебетовые остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», за исключением 55 субсчет 3 «Депозитные счета» и счета 57 «Переводы в пути».

Прочие оборотные  активы (строка 1260). Отражается информация об активах, которые не нашли отражения  по другим строкам раздела II баланса (дебетовое сальдо по счетам 45 «Товары  отгруженные», 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», 81 «Собственные акции (доли)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

По строке 1200 отражается итог по разделу II баланса, представляющий собой сумму строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260 баланса.

И, наконец, по строке 1600 указывается величина актива баланса. Она определяется суммированием строк 1100 и 1200 баланса (валюта баланса).

Раздел III. «Капитал и резервы».

Уставный  капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) - акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью показывают величину уставного капитала, государственные или муниципальные предприятия - уставный фонд, полные товарищества и товарищества на вере - складочный капитал (сальдо кредитовое по счету 80 «Уставный капитал»).

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) - кредитовый остаток по счету 81 «Собственные акции (доли)»; акции учитываются по фактической стоимости приобретения, не зависимо от их номинальной стоимости.

Переоценка  внеоборотных активов (строка 1340) - отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам  их переоценки (сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал» (в части  сумм дооценки объектов ОС и НМА)).

Добавочный  капитал (без переоценки) (строка 1350) - отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов (кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» (за исключением сумм дооценки объектов ОС и НМА)).

Резервный капитал (строка 1360) - отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (сальдо кредитовое по счету 82 «Резервный капитал»).

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) - отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации (кредитовый остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

По строке 1300 отражается итог по разделу III баланса, представляющий собой сумму строк 1310, 1320, 1340, 1350, 1360 и 1370.

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства».

Заемные средства (строка 1410) - отражаются непогашенные кредиты и займы, полученные организацией на срок более 12 месяцев, с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате - кредитовые остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (ПБУ 15/01).

Отложенные  налоговые обязательства (строка 1420) - отрицательная разница между текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль; показывает, насколько нужно будет увеличить сумму «условного» налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства - это произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. При составлении отчетности организация имеет право отражать на балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства - счета 09 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», если одновременно у организации выполняются два условия: у организации есть ОНО и ОНА, которые учитываются при расчете налога на прибыль.