Звіт про рух грошових коштів

    2. Якщо рух грошових коштів у  результаті однієї операції включає  суми, які належать до різних  видів діяльності, то ці суми  слід наводити окремо у складі  відповідних видів діяльності. Наприклад,  якщо сума грошових коштів, що  була зарахована на поточний  рахунок підприємства, складається  із суми погашення основного  боргу та відсотків, то погашення  основного боргу класифікується  як фінансова діяльність, а відсотків  – як операційна. 

3. Структура і зміст статтей Звіту про рух грошових коштів

     Звіт  про рух грошових коштів (ф. № 3) складається  із трьохрозділів, а саме:

Розділ  І. Рух коштів у результаті операційної  діяльності (рядки 010—170).

Розділ II. Рух коштів у результаті інвестиційної  діяльності (рядки 180—300).

Розділ III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності (рядки 310—390).

     У кожному з трьох розділів у  окремих рядках (р. 160, 290, 380) вказується чистий рух коштів від надзвичайних подій за видами діяльності, а в р. 170, 300 і 390 вказується чистий рух грошових коштів за кожним видом діяльності.

     У р. 400 вираховується загальна сума чистого  руху грошових коштів за звітний період за трьома видами діяльності.

     У рядках 410 і 430 відображається залишок на початок і кінець звітного періоду, а в р. 420 — вплив зміни валютних курсів на залишок коштів.

     Для заповнення Звіту про рух грошових коштів необхідно ви-користовувати  дані Балансу, Звіту про фінансові  результати, дані аналітичного обліку та Приміток до річної фінансової звітності.

     У світовій практиці бухгалтерського обліку є два формати Звіту про рух грошових коштів і два методи його складання, а саме: формат за яким рух грошових коштів подається за прямим методом і передбачає коригування кожної статті Звіту про фінансові результати і формат, за яким не передбачається трансформування кожної статті Звіту про фінансові результати — тобто, непрямий метод.

     За  цим методом коригується лише сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування під впливом змін негрошових коштів від поточної діяльності.

     За  П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» в Україні передбачено формат звіту, який передбачає використання непрямого і прямого методів.

     Розділ  І «Рух коштів у результаті операційної  діяльності» за-повнюється за непрямим методом і розпочинається з коригування суми фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування.

     Розділ II «Рух коштів у результаті інвестиційної  діяльності» та розділ III «Рух коштів у результаті фінансової діяльності» заповнюється за прямим методом.

     Розглянемо  послідовність формування інформації про рух грошових коштів за видами діяльності.

     У II розділі Звіту наводиться рух коштів внаслідок інвестиційної діяльності, тобто, тієї, яка характеризує зміни у таких балансових статтях як: необоротні активи, поточні фінансові інвестиції та таких статей Звіту про фінансові результати як: доходи від участі в капіталі, інші фінансові доходи, інші доходи, втрати від участі в капіталі та інші втрати.

     У III розділі Звіту про рух грошових коштів відображається рух коштів від фінансової діяльності, а саме тієї, яка призводить до змін у власному і позичковому капіталі. Для заповнення цього розділу Звіту необхідно використати дані пасиву Балансу (розділ І) Власний капітал, розділ II Забезпечення наступних витрат і платежів, розділ III. Довгострокові зобов'язання та розділ IV Поточні зобов'язання (статті «Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями», «Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками» та даними аналітичного обліку).

     Звіт  про рух грошових коштів складається  за звітний період (графи 3 і 4), але для порівняння даних і проведення аналізу в ньому наводяться дані за аналогічний попередній період (графи 5 і 6). Графа 5 і 6 заповнюється за даними аналогічного Звіту, складеного за попередній рік за даними граф 3 і4.

     Зміст статей Звіту про рух грошових коштів визначено П(С)БО 4 «Звіт про  рух грошових коштів». При заповненні цього звіту слід пам'ятати, що якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які на-

лежать  до різних видів діяльності, то ці суми слід наводити окремо у складі відповідних  видів діяльності.

     Крім  цього при заповненні цього звіту підприємство розгорнуто наводить суми надходжень та видатків, що виникають в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

     Заповнення  І розділу «Рух коштів у результаті операційної діяльності» за непрямим методом починається з коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на господарські операції, при здійсненні яких не має необхідності у грошових коштах:

— на суму нарахованої амортизації активів;

— на суму змін забезпечень зобов 'язанъ;

— на збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць;

— на збиток (прибуток) від операційної діяльності;

— на витрати  на сплату відсотків;

     Після цього визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах, на який впливають:

— суми змін запасів, дебіторської і кредиторської  заборгованості, пов'язаної з операційною  діяльністю протягом звітного періоду;

— на суми змін витрат і доходів майбутніх  періодів. 

    4. Методи та порядок складання Звіту про рух грошових коштів

    Відповідно  до міжнародних стандартів бухгалтерського  обліку для складання Звіту про  рух грошових коштів можуть застосовуватись  такі методи:

    1) прямий метод – за яким розкриваються  основні види валових надходжень  грошових коштів чи валових  виплат грошових коштів із  розкриттям конкретних джерел  та напрямів використання;

    2) непрямий метод – за яким  чистий прибуток (збиток) коригується  відповідно до впливу:

• операцій негрошового характеру;
• будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень грошових коштів, що відносяться до операційної діяльності;
• будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи майбутніх виплат грошових коштів, що відносяться до операційної діяльності;
• статей доходу або витрат, пов’язаних із рухом грошових коштів від інвестиційної чи фінансової діяльності.

    У П(С)БО 4 застосовується непрямий метод  складання Звіту про рух грошових коштів щодо операційної діяльності і прямий метод щодо інвестиційної  і фінансової діяльності.

    Згідно  з непрямим методом Звіт про рух  грошових коштів починається з показника  чистого прибутку, який наведено у  Звіті про фінансові результати. Наступним кроком є коригування  цього показника (шляхом додавання  чи вирахування) на величину доходів  та витрат, які є наслідком негрошових операцій. Наприклад, витрати на нарахування  амортизації необоротних активів необхідно додати до чистого прибутку, оскільки це є витрати негрошового походження, які зменшили величину чистого прибутку.

    У Звіті про рух грошових коштів, який складається за непрямим методом, основна увага зосереджується на розрахунку змін оборотних активів  та поточних зобов’язань для визначення грошових потоків від операційної  діяльності. Це є відповідальним етапом складання Звіту про рух грошових коштів, оскільки до такого розрахунку не включаються зміни, що відбулися  у результаті негрошових операцій та операцій, пов’язаних з фінансовою та інвестиційною діяльністю.

    Величина  прибутку підприємства, обрахована за методом нарахування, розглядається  як найкращий показник, що вимірює  результативність діяльності підприємства. Однак такий показник не надає  інформації щодо грошових потоків, що є результатом діяльності підприємства.

    Для того, щоб перейти від прибутку за методом нарахування до прибутку за касовим методом, необхідно здійснити  коригування.

    Спрощено  процедуру коригувань при складанні  Звіту про рух грошових коштів за непрямим методом можна відобразити  таким чином:

    Джерелом  інформації, яка необхідна для  складання Звіту про рух грошових коштів, є:

      Баланс;

      Звіт про фінансові результати;

      Примітки до фінансової звітності;

      Аналітичні дані – інформація  про обороти за рахунками, регістри  бухгалтерського обліку.

    Згідно  з вимогами П(С)БО 4 у Звіті про  рух грошових коштів інформація подається  як за звітний (графи 3, 4), так і за попередній роки (графи 5, 6).

    Вся інформація звіту розподіляється між  графами Звіту:

      “Надходження”, яка має значення  збільшення грошових коштів;

      “Видаток”, яка означає зменшення  грошових коштів.

    При заповнені рядків 030, 040, 050, 080, 090, 100, 110 показники, які відповідають значенню слів у дужках, наведених у графі 1 – найменування статей Звіту про  рух грошових коштів, відображаються у графі “Видаток”.

    Рух грошових коштів у результаті операційної  діяльності визначається шляхом коригування  прибутку (збитку) від звичайної  діяльності до оподаткування (рядок 170 або 175 Звіту про фінансові результати) на суми:

• наведені в негрошових статтях;
• наведені в статтях, які пов’язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльностей;
• змін оборотних активів та поточної кредиторської заборгованості, пов’язаних з операційною діяльністю, протягом звітного періоду.

    Рух грошових коштів у результаті інвестиційної  діяльності визначається на підставі аналізу змін, що відбулися, за статтями розділу І активу Балансу –  “Необоротні активи” та статті “Поточні фінансові інвестиції.

    Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на підставі аналізу змін, що відбулися, за статтями розділу І пасиву Балансу –  “Власний капітал” та статтями, пов’язаними  з фінансовою діяльністю.

      II розділ пасиву “Забезпечення наступних витрат і платежів”;

      III розділ пасиву “Довгострокові зобов’язання”;

      IV розділ пасиву “Поточні зобов’язання” (“Короткострокові кредити банків”, “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”, “Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками” тощо). 

    4. Розкриття інформації про рух грошових коштів

    У Примітках до фінансової звітності  наводиться (розкривається) інформація про:

    а) склад грошових коштів;

    б) склад статей “Інші надходження”, “Інші платежі” та інших статей, які об’єднують декілька видів грошових потоків;

    в) негрошові операції інвестиційної  та фінансової діяльності;

    г) наявність значного сальдо грошових коштів, які є в наявності у  підприємства і які недоступні для  використання групою, до якої належить підприємство.

    У випадку придбання або продажу  майнових комплексів протягом звітного періоду наводиться (розкривається) інформація про:

    а) загальну вартість придбання або  реалізації майнового комплексу;

    б) частину загальної вартості майнового  комплексу, яка, відповідно, була сплачена або отримана у формі грошових коштів;

    в) суму грошових коштів у складі активів  майнових комплексів, що були придбані чи реалізовані;