Виды износа

По мнению Сушкевича А.Н.,  направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного воспроизводства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование  [17.C.86].

Воспроизводство имеет две формы:

-  простое воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных фондов соответствуют по величине начисленной амортизации;

-  расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных средств превышают сумму начисленной амортизации.

Затраты капитала на воспроизводство основных фондов имеют долгосрочный характер и осуществляется в виде долгосрочных инвестиций на новое строительство, на расширение и реконструкцию производства, на техническое перевооружение и на поддержку мощностей действующих предприятий.

Амортизацию можно определить как процесс постепенного переноса стоимости средств труда на стоимость готовой продукции. Амортизационные отчисления — это та часть стоимости средств труда, которая в каждом новом кругообороте фондов предприятий по мере их износа отделяется и продолжает движение в составе новой стоимости сначала в виде незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой продукции, а после ее реализации, накапливается в резервном фонде денежных средств, предназначенном для возмещения авансированных затрат в основные фонды.

Таким образом, четко очерчивается различие амортизации и износа основных фондов. Если износ — это потеря потребительной стоимости, а значит и стоимости средств труда, то под амортизацией подразумевается процесс перенесения стоимости на готовый продукт. Оба процесса, несмотря на их различие, неразрывны как две стороны одного и того же явления. Поэтому амортизационные отчисления, отражая величину перенесенной стоимости, одновременно показывают и степень износа основных фондов.

Движение амортизации охватывает стадии производства и обращения продукции, изготовленной на данном оборудовании за весь период его функционирования. Этот процесс не совпадает с возмещением основных фондов, которое по масштабам шире амортизации на величину периода создания новых мощностей взамен выбывших.

Как считает Медведев А.Н., «период воплощения средств амортизационного фонда в новые орудия труда  не может включаться в процесс амортизации, это новый, самостоятельный этап кругооборота фондов. Задачей амортизации является возмещение понесенных затрат в основные фонды, накопление и возврат вложенных денежных средств, не обеспечение воспроизводства производственного потенциала»  [10.C.39].

Величина амортизации должна соответствовать реальному участию применяемых основных фондов в образовании новой стоимости, Если при построении норм амортизации этого не достигается, а на амортизацию списывается меньше или больше средств, чем объективно необходимо, происходит перелив средств из фонда возмещения в фонд накопления или наоборот. При этом нарушается достоверность учета финансовых источников воспроизводства, а, следовательно, усложняется возможность управления их рациональным расходованием. Такие отклонения должны быть нейтрализованы своевременной корректировкой норм амортизации. На продукцию не может быть списано амортизации больше и не должно быть списано меньше, чем это обусловлено реальными затратами основных фондов на производство.

Нормы амортизации должны быть построены таким образом, чтобы обеспечивать полное возмещение авансированных вложений в основные фонды независимо от перспективных потребностей в обновлении. Если по истечении периода оборота основных фондов возрастает цена единицы производственной мощности, то дополнительные ресурсы для создания новых фондов взамен выбывших должны быть изысканы за счет фонда накопления национального дохода. Амортизация не должна предопределять возможности перспективного развития производства [35 ].

Для адекватного отражения амортизацией процесса перенесения стоимости оборудования на изготовляемый продукт нужно решить две задачи: дать достоверную оценку этой стоимости и правильно организовать процедуру ее списания на себестоимость с помощью норм амортизации. На изготовленный продукт должна переноситься не та часть стоимости машин, по которой они были приобретены несколько десятилетий назад, а та, которой они обладают в каждый данный момент времени. Амортизация должна начисляться не с первоначальной, а с восстановительной стоимости средств труда. Причем для достоверности начисления амортизации важно как можно чаще производить переоценку основных фондов.

Объективной основой амортизации являются особенности участия средств труда в производственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям,  по мере их физического и морального износа.  Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий:  служит элементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукции.  Ее движение на стадии незавершенного производства  и готовой продукции требует  авансирования  текущих активов.

Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство, величины совокупного годового дохода, а следовательно, и к неточностям в налогообложении [ 20 ].

Амортизационные отчисления  производятся по нормам амортизации.  Норма амортизации  -  отношение годовой суммы  амортизационных отчислений  к  среднегодовой  стоимости  основных средств,  выраженное в процентах.  Нормы  устанавливаются,  исходя  из  экономически целесообразных сроков  службы  средств труда,  которые  выражают нормативный  или  полезный  срок  возмещения  стоимости  основных средств.  Их уровень  зависит  от долговечности  и  физического износа  основных  фондов,  которые обуславливаются  технико-конструктивными  и  материально-вещественными особенностями  средств труда;  от  фактического  возраста  основных средств,  особенно машин  и  оборудования,  находящихся  в  эксплуатации;  от морального  износа  действующих средств труда.  Нормы действуют  в течение  длительного периода.  Уровень  норм  амортизации играет  важную роль  в выборе  эффективных  вариантов  капиталовложений  и  новой  техники.

В соответствии с СБУ № 6 «Учет основных средств» хозяйствующие субъекты вправе предусматривать своей Учетной политикой применение последовательно от одного отчетного периода к другому следующих методов начисления амортизации:

а)  равномерного (прямолинейного) списания стоимости; 

б)  списание стоимости пропорционально объему выполненных работ

      (производственный метод);

в)  ускоренного списания: уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств можно применять только один метод начисления амортизации. При изменении метода начисления амортизации в пояснительной записке к годовому отчету должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

В АО «Углесервис»  из  различных методов  начисления амортизации используется кумулятивный метод - метод начисления износа по сумме чисел износа –– (от латинского «увеличение, скопление») определяется суммой лет срока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте (табл. 2.6).

                   Таблица 2.6

Расчет амортизации при кумулятивном методе.

Первоначальная стоимость 800 000 тенге. Срок службы 10 лет

                                                                                                                                                          (тенге)

Как видно  из таблицы 2.6,  при данном методе сумма  износа  (амортизации)  резко  увеличивается   в первые годы использования  станка токарно-винторезного  и  снижается в последующие.  Так, в первый год эксплуатации шкафа  на издержки производства  будет списано в 10 раз больше амортизации,  чем в последний,  когда он будет  находиться в изношенном  состоянии.   

Например, станок токарно-винторезный  ШК 14/6, срок службы  10 лет.  Сумма чисел (кумулятивное число) составит  55 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10).  В первый год будет начислено  10/55 первоначальной  стоимости объекта,  во второй – 9/55,  в третий – 8/55, в четвертый – 7/55, в пятый – 6/55, в шестой – 5/55, в седьмой – 4/55, в восьмой – 3/55, в девятый – 2/55, в десятый – 1/55.  Ежегодная  амортизация представляет собой дробь,  в знаменателе которой будет сумма числа лет,  а в числителе:  для первого 10, второго – 9, третьего – 8, четвертого – 7, пятого – 6,  шестого – 5, седьмого – 4, восьмого – 3, девятого – 2, десятого – 1.

Расчет годовой суммы амортизации кумулятивным методом производится следующим образом:

1-й год      800 000 х 10 : 55  =  145 455 тенге

          Остаточная стоимость станка:  800 000 -  145455 = 654 545тенге

2-й год     800 000 х 9 : 55  = 130 909 тенге

Остаточная стоимость:  800 000 -  276 363  =  523 637 тенге

3 – й год     800 000 х 8 : 55  =  116 363 тенге

Остаточная стоимость: 800 000 – 392 726  =  407 274 тенге

и т.д.

              Помимо кумулятивного метода начисления амортизации основных средств в  хозяйственной  практике  предприятий существуют другие методы начисления амортизации. Рассмотрим основные из них.

Метод уменьшающегося остатка (регрессивный метод начисления амортизации)  состоит в том, что ее начисление производится не от первоначальной,  а  от балансовой (остаточной)  стоимости объекта. Расчет амортизации по  этому  методу  приведен  в таблице 2.7.

Регрессивный метод дает возможность начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования объекта  основных  средств,  однако его амортизационный период затягивается  до бесконечности. При  ликвидации объекта  неамортизированная часть стоимости объекта будет выражать ликвидационную стоимость  (стоимость металлолома, годных запчастей и др. материалов).  Иногда регрессивный  метод может сочетаться  с равномерным:  за первые годы амортизация  начисляется регрессивным методом,  а затем пропорциональным.

                                                                                                               Таблица 2.7