Виды износа

В процессе длительного использования состав основных средств изменяется.

Таким образом,  основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Не включают в состав основных средств оборудование в запасе,  предназначенное для установки.  В процессе длительного использования состав основных средств изменяется.

1.2.           Оценка и переоценка основных средств

В момент признания материальных активов как основных средств необходимым условием является единый подход к их оценке.

Оценка основных средств  -  способ определения стоимости основных фондов. Используется для учета и планирования величины,  динамики, структуры, состава и износа  основных фондов;  необходима для исчисления амортизационных отчислений, себестоимости продукции и рентабельности производства, укрепление хозрасчета.  В практике планирования,  учета и анализа используют  несколько видов оценки основных средств. Так, согласно СБУ          № 6 различают первоначальную стоимость, текущую стоимость, балансовую стоимость, стоимость реализации и ликвидационную стоимость. Помимо этого еще используют восстановительную и остаточную стоимости.

Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [ 7 ]. 

Рассмотрим определение первоначальной стоимости на примере различных видов основных средств.

В первоначальную стоимость земельного участка включаются: а) цена приобретения, указанная в счете; б) комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости; в) оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи; г) налоги и сборы; д) расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос зданий, очистка, выравнивание) и т.д.

Например,   АО «Углесервис» приобрело земельный участок  с расположенным на нем зданием за 1200,0 тыс.тенге. Стоимость услуг агента по недвижимости – 23,0 тыс.тенге и юриста по составлению договора – 15,6  тыс.тенге. Расходы по сносу здания – 35,0 тыс.тенге, доход от реализации ТМЦ, полученных при разработке здания – 12,3 тыс.тенге, расходы по очистке и выравниванию участка – 7,0 тыс.тенге.

Первоначальная стоимость земельного участка  == 1200,0 + 23,0 + 15,6 + (35,0 – 12,3) + 7,0 =  1268,3 тыс.тенге  [ 3 ].

При покупке оборудования первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат  на перевозку,  в  том числе страхование во  время перевозки,  монтаж, проведение  испытаний с целью  проверки годности  оборудования  к эксплуатации  и т.д.  Однако,  стоимость ремонта,  произведенного в результате  повреждения  станка  во время  монтажа,  будет  включаться в текущие расходы,  так как они не являются  необходимыми.

Если  основные средства приобретаются в  кредит, уплаченные проценты также  будут являться текущими расходами  и не будут включаться в первоначальную стоимость объекта  (исключение составляют проценты за кредит,  полученный под строительство объекта).

При строительстве  зданий  и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, и т.д.

При определении рыночной стоимости могут быть использо­ваны данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опуб­ликованные и средствах массовой информации и специальной ли­тературе экспертные заключения о стоимости отдельных объектов ос­новных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением основных средств.

По мнению Ю.Е. Шокаманова, стоимость основных средств, в которой они приняты к бух­галтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, уста­новленных законодательством  Республики Казахстан [22.C.27].

Изменение первоначальной стоимости основных средств до­пускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычита­нием из первоначальной стоимости износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобре­таемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизвод­ства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Для определения восстановительной стоимости по постановле­нию правительства первоначальная стоимость уточняется путем пе­реоценки. Переоценка основных средств по восстановительной стои­мости производится ежегодно по состоянию на 1 января.

Текущая стоимость  -  это стоимость основных средств  по действующим рыночным  ценам  на определенную дату. 

Балансовая стоимость  -  это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации,  по  которой  актив отражается в учете  и отчетности. 

Стоимость реализации  -  это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость -  предполагаемая стоимость запасных частей,  лома, отходов, возникающих  при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых  затрат по выбытию.

В  соответствии со Стандартом  бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств»  и письмом  Департамента  методологии бухгалтерского учета  и аудита  от  26 марта 1998 года  № 13-2-2/723  в  целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов,  в результате которой основные средства  отражаются в учете  и  отчетности  по текущей               стоимости.

Согласно Постановлению Правительства РК от 24.07.97 г. № 1174 хозяйствующим субъектам рекомендовано самостоятельно  принимать решения о порядке и правилах индексации (переоценки) основных средств в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств  с целью приведения ее  в соответствие  с современным уровнем рыночных цен. Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом  выкупа [ 9 ].

Согласно нормативным документам, организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и др., по регионам, периодам изготовления, приобретения), либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса «Собственный капитал». Сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход.

Оценка основных средств в денежном выражении не дает представ­ления о техническом его состоянии, не позволяет определить произ­водственную мощность предприятия. Для этих целей учет основных средств производится в на­туральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании сос­тавляемых актов приемки отдельных объектов, сдаваемых в эксплуата­цию.

На каждую единицу основных средств имеется паспорт, отражаю­щий время постройки или приобретения, техническая характеристи­ка, произведенные ремонты, степень износа и использования. Для проверки состояния основных средств в натуральном выраже­нии в конце года специально создается инвентаризационная комиссия.

При переоценке определяется полная и остаточная восстановительная  стоимость. Полная восстановительная стоимость – это стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене  объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации.

Как считает Ф.С. Сейдахметова, в результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной текущей (рыночной)  стоимости  и степени  износа  [15.C.139]. 

Переоценка основных  средств  создает для субъекта экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалы по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом роста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

Для проведения  переоценки  основных средств создается комиссия,  аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки.

АО «Углесервис» в 2005 г. переоценило основные средства (табл. 1.1).

        Таблица 1.1

Переоценка основных средств в АО «Углесервис» в 2005 г.

Соответственно увеличению первоначальной стоимости основных  средств обязательно должна быть увеличена и сумма износа. Иначе произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа (при дооценке основных средств) и,  наоборот,  снижение – при уценке основных средств.  В случае уценки  (уменьшения первоначальной стоимости)  основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма  снижения  стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход. Так, первоначальная стоимость одного из автомобилей АО «Углесервис» составляла 900 000 тенге, а сумма износа 63 000 тенге.  В результате произведенной переоценки текущая стоимость составила              630 000 тенге, а скорректированная сумма износа 44 1000 тенге.

В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее подвергавшихся дооценке, сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается за счет дополнительно неоплаченного капитала, а сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом.  Соответственно сумма корректировки износа  признается как прочий  доход.

Так, первоначальная стоимость здания склада АО «Углесервис» составляла 700 000 тенге. Срок службы здания 7 лет. По итогам произведенной переоценки его стоимость увеличилась и стала 910000 тенге, при  этом накопленная сумма износа в размере 49000 тенге была скорректирована пропорционально дооценки первоначальной стоимости до 63700 тенге. 

При осуществлении следующей переоценки рыночная стоимость здания склада составила 637000 тенге, а накопленный износ в сумме 95550 был скорректирован до 66884 тенге.

Если в результате переоценки основных средств первоначально произошло уменьшение, а затем увеличение, то предыдущая сумма уменьшения стоимости основных средств подлежит восстановлению. Сумма от переоценки основных средств, подлежащая восстановлению, признается как доход.

Так, в АО «Углесервис» при проведении переоценки первоначальная стоимость здания в размере 2000000 тенге уменьшилась и составила 1700000 тенге.  Накопленная сумма износа в размере 50000 тенге была скорректирована пропорционально уценке стоимости здания и составила 42500 тенге. По итогам следующей переоценки стоимость здания составила 2100000 тенге,  износ 52500 тенге.

По мере эксплуатации объекта сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Вся сумма дооценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта основных средств.

Так, в  АО «Углесервис» первоначальная стоимость объекта  180000 тенге,  метод начисления амортизации  - равномерного (прямолинейного) списания  стоимости,  сумма накопленного  износа составляет  40000 тенге.