1. Теоретические основы учета основных  средств

    1.1 Понятие, состав и классификация основных средств

    Основные  средства - это часть имущества, совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в  процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода материально-вещественную форму и переносят их стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений. [3]

    Основные  средства предприятия разнообразны по составу и назначению.

    До 1 января 2001г. при определении понятие  «основные средства» использовали два критерия: срок службы объекта  и лимит стоимости. В письме Минфина  РФ от 19.10.2001г. № 16-00-13-07 предложили с 1 января 2001г. отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам, сохранив критерий исходя из сроков полезного использования. Поэтому сейчас в действующей практике учёта к основным средствам относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного действия которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Предметы же со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются в порядке, установленном для материалов.

    В соответствии с ПБУ 6/01, который вступил в силу начиная с 21 января 2002г., при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    использование их в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

    способность приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

    Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. [4]

    На  предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

    Группировка основных средств по отраслевому  признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

    По  назначению основные средства предприятий  подразделяются на:

    - производственные основные фонды  функционируют в процессе производства, постоянно участвуют в нем,  изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт, пополняются за счет капитальных вложений;

    - непроизводственные основные фонды  предназначены для обслуживания  процесса производства, и поэтому  в нем непосредственно не участвуют,  и не переносят своей стоимости на продукт, потому что он не производится; воспроизводство происходит за счет национального дохода.

    В зависимости от непосредственного  участия в производственном процессе производственные основные средства подразделяются на: активные (обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия) и пассивные (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов).

    По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

    По  степени использования основные средства в учете подразделяются на действующие, бездействующие, находящиеся  в аренде, в запасе.

    По  натурально-вещественному составу  производственные основные средства учитываются  следующими группами:

    1. Здания. К ним относятся архитектурно-строительные объекты, создающие условия для труда и хранения товарно-материальных ценностей.

    2. Сооружения. Они включают инженерно-строительные  объекты для осуществления процесса  производства путем выполнения  тех или иных технических функций, не связанных с изменением предметов труда.

    3. Передаточные устройства. К ним  относятся инженерно-технические  объекты, которые предназначены  для передачи электрической, тепловой  или механической энергии к  рабочим машинам, а также для  передачи жидких и газообразующих веществ от одного инвентарного объекта основных средств к другому.

    4. Машины и оборудование. Эта группа  включает средства труда, принимающие  участие в производственно-торговом  процессе и воздействующие непосредственно  на предметы труда.

    5. Транспортные средства. К ним относятся подвижной состав железнодорожного, автомобильного и других видов транспорта для транспортировки пассажиров, товаров, сырья, материалов, полуфабрикатов и др.

    6. Инструменты, производственный и  хозяйственный инвентарь. В данную группу входят инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный и торговый инвентарь и другие предметы труда, обеспечивающие выполнение производственных, торговых и других операций, сохранность товарно-материальных ценностей.

    7. Рабочий и продуктивный скот.

    8. Многолетние насаждения.

    9. Капитальные затраты по улучшению  земель.

    10. Прочие основные средства. К ним  относятся библиотечные фонды,  капитальные затраты в арендованные  основные средства и другие  средства труда, не вошедшие в предыдущие группы.

    Классификация основных средств по натурально-вещественному  составу положена в основу их аналитического учета. [9]

    1.2 Нормативно-правовое регулирование  учета основных средств

    Учёт  основных средств ведётся на основании  Положения по Бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ( ПБУ 6/01) и Методических указаний по учёту основных средств.

    ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ 30.03.01г. №26н) устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах организации.

    В ПБУ 6/01 содержаться указания по оценке основных средств, их амортизации, восстановлении и выбытии, а также об отражении  информации в бухгалтерской отчетности организации. [15]

    Согласно  ПБУ 6/01 основные средства действуют  в течении срока полезного использования (СПИ).

    Срок  полезного использования - период, в  течение которого использование  основных средств призвано приносить  доход организации или служить  для выполнения целей деятельности организации.

    Срок  полезного использования объекта основных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя:

    - из ожидаемого срока использования  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью;

    - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации  и системы планово-предупредительных ремонтов;

    - нормативно-правовых ограничений  использования объекта (например, срока аренды). [14]

    Приказом  Минфина России от 12.12.05 г. № 147н (зарегистрирован  в Минюсте России 16 января 2009 г., регистрационный  номер 7361) внесены изменения в  ПБУ 6/01.

    Первое  изменение связано с критерии принятия актива к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств. В соответствии с новой редакцией первым таким  критерием является не только предназначение объекта для использования в  производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, но и для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

    В новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 дополнен критериями признания объектов основных средств для некоммерческих организаций. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации.

    Значительным  является изменение п. 5 ПБУ 6/01. Активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

    Иными словами, организация самостоятельно определяет, учитывать подобные объекты  в составе основных средств или  в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», что должно найти отражение в формируемой учетной политике организации.

    Изменения коснулись и порядка определения  инвентарного объекта основных средств. В соответствии с предыдущей редакцией  в случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывалась как самостоятельный инвентарный объект. Новой редакцией п. 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

    При этом решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его  характера, конкретных обстоятельств  возникновения. Иными словами, существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

    В соответствии с новой редакцией  п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. В связи с данным изменением снимается вопрос о необходимости пересматривать рыночную стоимость безвозмездно полученных объектов в момент принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В подобной ситуации рыночная стоимость объекта определяется один раз в момент принятия его к учету в качестве вложений во внеоборотные активы при отражении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98 «Безвозмездные поступления».

    Изменен порядок определения амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка. До утверждения изменений ПБУ 6/01 годовая сумма амортизации данным способом исчислялась исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Новой редакцией ПБУ 6/01 предусмотрено использование коэффициента, устанавливаемого организацией самостоятельно. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.