Сущность и основные понятия аудита

Аудиторская организация, осуществляющая обязательную проверку, берет на себя такие обязательства  как:

аудиторская проверка должна быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности объекта, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств субъекта;

применение (соблюдение) всех правил стандартов аудита, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

Инициативный аудит. Инициативный (добровольный) аудит  проводится по решению руководства  предприятия (совета директоров) или  его учредителей.

Главной целью инициативного  аудита является выявление недостатков  в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, проведение анализа финансового  состояния хозяйствующего субъекта и помочь в организации учета  и отчетности.

Причиной появления  инициативного (добровольного) аудита является:

во-первых, многие предприятия, прошедшие в последние годы процедуру  приватизации и получившие статус ООО, частных предприятий и др. лишились контроля со стороны специальных  органов;

во-вторых, текучесть  бухгалтерских кадров, которая в  свою очередь вызывается различными обстоятельствами – недостаточно высокой  оплатой, нежеланием руководства новых  экономических структур относится  к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью  хозяйственных операций и т.д.;

в-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых  предприятиях, особенно на вновь образованных.

руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские организации с просьбами о помощи. По характеру инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, когда контроль и анализ проводится только по отдельным разделам и участкам учета. Содержание и глубина проверки может быть: полной и сплошной начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита и подробно раскрывается в последующих главах, где рассматриваются вопросы организации и проведения активов, обязательств, собственного капитала и финансовых результатов. Аудит по специальным аудиторском заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контактов), регламентирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.  Сопутствующие аудиту услуги (профессиональные услуги аудита). Закон Республики Узбекистан допускает проведение аудиторскими организациями по просьбе хозяйствующих субъектов различных сопутствующих аудиту услуги, которые иначе говоря являются профессиональными (консалтинговыми) услугами. К ним относятся:

1. Консультации по  учету, налогообложению, составлению  отчетности и др. В ряде случаев  малые предприятия бизнеса, микрофирмы, фермерские хозяйства по договору  могут поручить аудиторской организации  ведение бухгалтерского учета. 

2. Ведение учета.  В соответствии с действующим  законодательством Республики Узбекистан  в хозяйствующем субъекте, не  имеющий бухгалтерской службы, ведения  бухгалтерского учета может быть  передано специализированной организацией  или соответствующим специалистам  на договорных началах. Аудиторские  организации могут играть роль  таковой специализированной организацией. При этом следует иметь ввиду,  что аудиторская организация,  которая ведет бухгалтерский  учет в какой-то организации,  в последующем не может выдать  ей аудиторское заключение о  достоверности финансовой отчетности. Для ведение бухгалтерского учета аудиторская организация разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов, перечень субсчетов, проектирует состав аналитических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства. Ведение учета может осуществляться как по всем видам и участкам (полное ведение учета), так и по отдельным участкам и разделам учета (учета движения товарно-материальных запасов и др.).

3. Восстановление  бухгалтерского учета, обычно  проводится за определенный период  и носит разовый характер. Восстановление  учета – довольно сложная процедура,  поэтому она проводится наиболее  квалифицированными специалистами  аудиторских организаций, что  не исключает в свою очередь  привлечения для введения в  память компьютера типовых хозяйственных  операций специалистов-операторов.

4. Анализ хозяйственной  деятельности. С развитием и расширением  рыночных отношений, конкуренций  возрастает спрос на данный  вид услуг. Это вызвано тем,  что хозяйствующие субъекты в  новых экономических условиях  желают разобраться в своем  финансовом состоянии, наметить  пути выхода из кризиса, определить, какой вид продукции (работ,  услуг) приносит наибольший доход  (убытки) и т.д. Некоторые предприятия  (в большинстве своем бывшие государственные, а в настоящее время акционерные общества) находятся в бедственном положении и балансируют на грани банкротства. Работники экономической службы предприятий не владеют методами проведения анализа финансового состояния в условиях рыночной экономики, не имеют опыта составления бизнес-плана и др.

Кроме перечисленных  выше специализированных услуг аудиторские  организации могут оказывать  ряд и других профессиональных услуг  в области: составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, защиты бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых  деклараций в ГНИ, совершенствование (модернизация) действующей системы  учета, постановка бухгалтерского учета, автоматизация бухгалтерского учета  и др.

Задачи аудита (аудиторской  организации). Основными задачами аудиторских  организаций являются:

анализ и подтверждение  достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта;

реальная и объективная  оценка эффективности деятельности;

защита прав собственников, акционеров, инвесторов, кредиторов и  других пользователей финансовой отчетности;

разработка обоснованных предложений по повышению эффективности  деятельности хозяйствующих субъектов.

На основе вышеизложенных задач аудиторские организации  проводят аудиторские проверки достоверности  и соответствия законодательству финансовой отчетности и связанной с ней  финансовой информации законодательству, а также оказывают профессиональные услуги. В ходе анализа и оценки эффективности деятельности хозяйствующих субъектов аудиторские организации исходят прежде всего, из критериев доходности (рентабельности), уровня использования капитала, финансовой устойчивости, платежеспособности и уровня самофинансирования, деловой активности. 
 

2.Аудит валютных операций

 При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

1) как зачислялась  валютная выручка от реализации  и других валютных операций  при совершении внешнеэкономических  операций;

2) законность открытия  валютных счетов;

3) соответствие сумм  по выпискам банка суммам, отраженным  в первичных документах;

4) правильно ли  применялись формы расчетов при  внешнеэкономической деятельности;

5) своевременно ли  предоставляются платежные поручения  на продажу выручки, если зачисление  валютной выручки прошло по  транзитному счету;

6) правильно ли  оплачено комиссионное вознаграждение  за открытие валютных счетов;

7) правильно ли  отражены в учете операции  по покупке и продаже валюты;

8) правильно ли  рассчитаны и отнесены курсовые  разницы;

9) правильно ли  перечислены авансы за импортную  продукцию.

следует также обратить внимание на особенности операций с наличной валютой. По российскому законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании сотрудников организации за границу эти операции допускаются. Ответственность за нарушение валютного законодательства установлена ст. 15.25 КоАП РФ об административных правонарушениях.

Если в организации  ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить:

1) правильность и  законность применения аккредитивной  формы расчетов;

2) правильность документального  оформления операций, оплаченных  чеками из лимитированных и  нелимитированных чековых книжек;

3) наличие депозитных  сертификатов,

4) приобретенных  у банка;

5) полноту и правильность  документального оформления операций  по движению средств целевого  финансирования, поступивших на  содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от  родителей и прочих источников;

6) предоставлены  ли балансы и другие необходимые  документы от структурных подразделений,  выделенных на самостоятельный  баланс;

7) правильность составления  бухгалтерских проводок.

Если на специальном  счете учитывается иностранная  валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, как и по валютному счету. Соответствие записей  в выписках банка по операциям  счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером № 3.При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить:

1) наличие первичных  документов;

2) правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  со средствами в пути;

3) правильность ведения  аналитического учета по счету  57 «Переводы в пути».

Аудитору следует  также проверить:

1) правильность учета  денежных документов;

2) из каких источников  они приобретаются;

3) правильность составления  бухгалтерских проводок;

4) ведение аналитического  учета движения денежных документов  по их видам.[13]

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских  счетах учета денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих  вопросов.

1. Существование  и возникновение:

• остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском  балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении аудируемого  лица;

• остатки на счетах учета денежных средств подтверждены результатами инвентаризации;

• отраженные в бухгалтерском  учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, подтверждены документально;

• все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности, поступлению и выплате  денежных средств отражены в учете;

• операции с денежными  средствами, имевшие место у аудируемого  лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.

2. Права и обязанности:

• денежные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях;

• движение денежных средств осуществлялось на законных основаниях, в соответствии с договорной документацией, все операции подтверждены надлежаще оформленными документами;

• движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;

• операции с денежными  средствами санкционированы уполномоченными  лицами в установленном порядке;

• расчеты с физическими  лицами ведутся с применением  контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке;

• ведение кассовых операций организовано с соблюдением  Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

3. Стоимостная оценка:

• денежные средства представлены в финансовой отчетности в правильной оценке;