Судебно-экономическая экспертиза

     К фальсифицированным относятся также  документы, в которых имеются  подчистки, записи задним числом и другие искажения (например, чек с поддельной печатью, документы с разрешительной надписью, датированной задним числом, и др.)..

     К подложным относятся и те документы, которые, будучи правильно оформленными, содержат в себе заведомо ложные сведения о характере, объеме и подробностях совершенного ФХД. Такие документы могут быть подразделены на бестоварные и безденежные (полностью или частично).

Бестоварными  называют документы, которыми оформлено  движение каких-либо внеоборотных активов или материально-производственных запасов (расход или поступление), в то время как они похищены или остались без движения (например, есть счета-фактуры на отгруженные товары, а фактически они похищены). Безденежные документы - документы, которыми оформлены не имевшие места в действительности ФХД с денежными средствами (например, счет частного лица за "якобы выполненную им работу", представленный при авансовом отчете, в то время как в действительности работа не выполнялась, деньги не были выплачены, а присвоены авансодержателем).

     При решении вопроса о подлинности  или подложности исследуемого документа  необходимо учитывать:

полноценные учетные документы, отвечающие всем перечисленным ранее требованиям, всегда являются подлинными;

неправильно оформленные документы могут  быть как подлинными, так и подложными в зависимости от результатов  их проверки по существу;

учетные документы, отражающие незаконные, но действительно совершенные ФХД, также являются подлинными;

учетные документы, отражающие ФХД, которые  в действительности не совершались (бестоварные или безденежные), всегда являются подложными;

учетные документы, в которые внесены  заведомо ложные сведения о содержании, дате или сумме ФХД, являются подложными.

     Способы распознавания дефектных документов разнообразны. Невозможно перечислить  все виды злоупотреблений с документами, которые могут применяться отдельными лицами в целях совершения экономического преступления и его сокрытия. Однако имеется ряд формальных признаков, привлекающих внимание следователя, суда и эксперта-бухгалтера к документу, который более тщательно проверяется по существу его содержания. К числу таких признаков относятся:

составление документа не в соответствии с  установленной формой;

незаполнение  реквизитов документа - отсутствие номера, даты, наименования организации и  т.д.;

взаимное  несоответствие отдельных реквизитов;

недооформление  документов - отсутствие подписи должностных  лиц; наличие подписей лиц, не имеющих  права на их подписывание; отсутствие печати и др.;

избыточное  оформление документа - наличие нескольких резолюций или разрешительных надписей в таком количестве, которое не требуется при нормальном оформлении документа;

отсутствие  при документах необходимых приложений;

несоответствие  приложений документу - сумма сводного документа не соответствует итогу  сумм приложенных к нему первичных  документов и т.д.;

расхождения в содержании нескольких экземпляров  одного документа, например в экземпляре расходной накладной, выдаваемой получателю, указывается фактически выданное количество материально-производственных запасов, а в другом экземпляре этой же накладной, но передаваемой в бухгалтерию для их списания, указывается большее количество и т.п.;

наличие в документах искаженных подписей или надписей и др. Ни один из перечисленных признаков сам по себе не свидетельствует о злоупотреблении, но должен привлечь внимание следователя, суда, эксперта-бухгалтера к документу, имеющему такие дефекты. Выявленный дефектный документ подлежит тщательной проверке путем исследования ФХД, который им оформлен.

Так, при  исследовании содержания отдельного учетного документа эксперт-бухгалтер вправе применить:

формальную  проверку;

нормативную проверку;

арифметическую  проверку.

При выявлении  противоречий между содержанием нескольких учетных документов, отражающих взаимосвязанные ФХД, применимы:

встречные проверки;

метод взаимного контроля.

     При исследовании документов бухгалтерского учета в случае необходимости  могут быть использованы и другие методические приемы проверки. К ним можно отнести:

инвентаризацию;

проверку  фактического состояния активов  организации, отраженных в документах;

контрольные обмеры фактически выполненных объемов  работ или оказанных услуг;

проведение  контрольных действий, в том числе контрольный запуск сырья в производство, контрольные закупки;

лабораторный  анализ качества сырья, материалов, готовой  продукции;

получение письменных справок от различных  контрагентов по вопросу содержания документа;

получение письменных объяснений от лиц, подписавших исследуемый документ или принимавших участие в отраженных в документах ФХД;

наблюдение;

эксперимент;

аналитические тесты и др.

 

Процесс производства судебно-экономической  экспертизы и его  стадии:     организационная, исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы.

      Процесс производства судебно-экономической  экспертизы состоит из следующих  стадий:     организационная, исследовательская, обобщения и  реализации результатов экспертизы.

      Если  дело состоит из нескольких эпизодов, а на разрешение эксперта поставлен один вопрос, факты, обстоятельства и их анализ описываются по эпизодам. Таким же образом подразделяется материал и в том случае, если перед экспертом-бухгалтером поставлено несколько вопросов, каждый из которых охватывает несколько эпизодов. Изложение начинается с исходных фактических данных (материалы ревизии, данные учета). Затем дается характеристика исследованных объектов, методов исследования, установленных в процессе исследования промежуточных фактов.   Выявленные факты группируются и анализируются. При этом указываются научные положения, разработанные в теории судебно-бухгалтерской экспертизы, на основе которых и объясняются эти факты. В данной же части заключения формулируются развернутые выводы (ответы) по каждому из поставленных вопросов. В процессе исследования эксперт часто составляет различные таблицы, графики, схемы. Они чаще всего требуются для группировки и анализа выявленных в процессе исследования фактов, а также для расшифровки и конкретизации отдельных выводов. Исследовательская часть должна быть изложена понятно для лиц, не обладающих бухгалтерскими познаниями. Специальные термины необходимо разъяснять. При использовании новых методик следует привести данные, обосновывающие их надежность. При исследовании отдельного документа могут быть выявлены несоответствия документа установленной форме, арифметические и логические несоответствия в содержании документа и другие признаки фиктивности хозяйственных операций, входящих в предмет экспертизы. При исследовании совокупности взаимосвязанных документов обнаруживаются другие признаки — несоответствия в содержании документов, отражающих одни и те же взаимосвязанные или аналогичные операции, а также различные отклонения от нормального оборота каких-либо ценностей. Для исследования совокупности документов характерна предварительная группировка вытекающих из них сведений с последующим выявлением определенных закономерностей в сгруппированных учетных данных (устойчивые совпадения или различия в содержании определенных групп документов, систематические отклонения от нормального оборота в движении конкретного вида ценностей и т.д.). Сводные бухгалтерские документы также всегда находятся в поле зрения эксперта-бухгалтера. Среди них наиболее распространенными являются отчеты материально ответственных лиц (авансовый отчет, отчет кассира, заведующего складом и др.).

     На  стадии обобщения и реализации результатов  экспертизы проводится группировка и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера. Стадия обобщения и реализации результатов экспертизы включает в себя нижеперечисленные  действия:

1.      Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Заключение  эксперта отражает объективные данные, добытые специалистом в процессе исследования с применение научных методов.

2.      Оценка судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и адвокатом.

3. Дополнительная и повторная судебно-бухгалтерская экспертиза.

Необходимость в дополнительной судебно-бухгалтерской  экспертизе может

возникнуть  в ходе расследования возбужденного  дела или судебного и

арбитражного  рассмотрения.

3.      Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе.

Процессуальным  правом предусматривается использование  в системе доказательств по уголовным и гражданским делам заключений бухгалтерской экспертизы. При расследовании уголовных дел бухгалтерская экспертиза в основном проводится

на стадии предварительного следствия. Если же рассматривается  гражданское

дело, эксперт-бухгалтер делает свое заключение непосредственно в судебном

процессе. Независимо от того, на какой стадии расследования привлекается

эксперт-бухгалтер, завершающей стадией его участия в правоохранительной

деятельности  является реализация заключения в судебном процессе.

4. Мероприятия судебно-бухгалтерской экспертизы для предупреждения

правонарушений  в хозяйственной деятельности.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза, исследуя вопросы, поставленные на ее

решение, а также по собственной инициативе выявляет причины правонарушений и разрабатывает профилактические мероприятия для недопущения повторения их в будущей хозяйственной деятельности предприятий. Причины правонарушений выявляются на исследовательской стадии экспертизы. Тогда же разрабатываются и профилактические мероприятия, которые систематизируются в Журнале группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы.

      Действующий порядок проведения экспертизы предусматривает составление

экспертом-бухгалтером  на основе проведенного исследования заключения и

представления его следователю или суду.

Заключение  состоит из трех частей: вступительной (вводной), исследовательской и выводов (результативной части).

      Во  вступительной (вводной) части заключения указываются:

наименование  экспертизы, ее номер, является ли она  дополнительной,

повторной, комиссионной или комплексной;

наименование  органа, назначившего экспертизу;

сведения  об эксперте (экспертах) (должность, фамилия, имя, отчество,

образование, специальность (общая и экспертная), ученая степень);

дата поступления материалов на экспертизу в экспертное учреждение и дата

подписания  заключения, основание для производства экспертизы (постановление или определение, когда и кем оно вынесено);

Вопросы экспертом приводятся в той формулировке, в какой они даны в

постановлении (определении) о назначении экспертизы; изменение формулировок не допускается. Эксперт вправе также сгруппировать вопросы, изложить их в той

последовательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный порядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе эксперта, он излагается также в вводной части.

В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и

его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.   Выводы эксперта (экспертов) – результативная часть заключения излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены в вводной части заключения. На каждый из них дается ответ по существу либо указывается на невозможность его решения по тем или иным причинам.

Выводы  об обстоятельствах, по которым эксперту (экспертам) не были

поставлены  вопросы, но которые были установлены  им (ими) в процессе

исследования, излагаются в конце заключения.

      Заключение  подписывается экспертом (экспертами), проводившим (проводившими) исследование, удостоверяется печатью экспертного учреждения (либо его филиала) и направляется органу, назначившему экспертизу, руководителем экспертного учреждения (структурного подразделения).