В отличие от плановой экономики в  новых условиях хозяйствования у  предприятий появился реальный интерес  приукрашивать свою финансовую отчетность. Если раньше, в период функционирования административно-хозяйственной системы управления, причиной искажения показателей отчетности было стремление отразить показатели в соответствии с плановыми, то сейчас это одно из условий выживаемости предприятия.

       Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования. Как правило, такой подход направлен против интересов государства и хозяйственных партнеров предприятия. Характер этих искажений определяется поставленными целями и хозяйственными противоречиями, которые возникают в результате деловых расхождений между хозяйствующими субъектами.

       Возможность использования организацией вуалирования возникает из-за:

       - несоответствия экономической природы факта хозяйственной жизни, способу его отражения в бухгалтерском учете согласно действующим правилам;

       - наличие у организаций «нежесткой»  учетной политики. Учетная политика  формируется главным бухгалтером  и утверждается руководителем  организации, который одновременно несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в целом;

       - наличие противоречий между нормативными  актами, незавершенность системы  регулирования бухгалтерского учета;

       - отсутствие детализированных требований  к публичной бухгалтерской отчетности. Правила публикации годовых отчетов допускают представление ее в виде, позволяющем маскировать финансовое состояние организации.

       Среди приемов фальсификации можно  выделить следующие: не включение в  баланс тех или иных статей. Примером такого искажения можно назвать отсутствие в балансе промышленного предприятия статей «затраты в незавершенном производстве» и «готовая продукция и товары для перепродажи» при реальном наличии остатков незавершенного производства и продукции на складе, что позволяет все производимые затраты относить на себестоимость реализованной продукции, уменьшая тем самым финансовый результат.

       Обычно  фальсификация баланса используется для привлечения инвестиций. При  этом, как правило, присутствует большое  количество настораживающих признаков:

       - необычно высокие процентные  ставки годовых;

       - инвестиции, не представляющие обычного  делового интереса;

       - давление на инвесторов с тем,  чтобы они, как можно раньше, вложили свои средства;

       - использование лазеек для уклонения или уменьшения налогов;

       - действия, сопровождающиеся банкротствами;

       - представление цифр и (или)  финансовых документов, не прошедших  гласную проверку, выставление на  первый план привлекательности  именно этих инвестиций;

       - необходимость достижения успеха  крупных займов;

       - поиск инвесторов для выплаты  уже имеющихся долгов;

       - невозможность для инвестора  выйти из дела или вернуть  свои вложения;

       - инвестиции, подразумевающие продолжение  инфляции, или предварительное установление  привлекательных процентов на  вложенный капитал, которые в данный момент не могут быть реалистичными.

       Искажения могут быть вызваны действиями управленческого  персонала и наемных работников. Борьба с преднамеренными искажениями  по вине управленческого персонала  должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля или упрощения чрезмерно усложненной организационной структуры.

       При рассмотрении искажений, совершенных  по вине наемных работников, следует  особо выделить материально ответственных  лиц, выполняющих функции получения, хранения и отпуска материальных ценностей и денежных средств. От деятельности материально ответственных лиц напрямую зависит законное использование средств предприятия (организации). Осуществляемый с их помощью кругооборот средств, проходящих через сферы производства, обращения и распределения, регулируется юридическими нормами. Правонарушения, совершаемые с использованием в корыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой сознательные искажения.

       Противоположность правдивости баланса является его  вуалирование - недостоверное отображение  состояния средств, искажение результатов  работы организации путем искажения  отдельных сторон деятельности. Все  искажения бухгалтерской отчетности в пределах, разрешенных нормативными документами, мы можем рассматривать как вуалирование.

       Репертуар разрешенных отклонений представляет собой учетную политику, под которой  следует понимать возможность выбора методологических приемов, позволяющих  увеличить или уменьшить представленные в отчетности данные об имущественном положении и финансовых результата хозяйствующего субъекта.

       Вуалирование  не всегда умышленно, иногда это следствие  незнания или неряшливости составителей баланса. Однако в большинстве случаев вуалирование делается преднамеренно, «вуаль» набрасывается на те статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть. К приемам вуалирования баланса относятся:

       - отражение ценностей в балансе  не на тех статьях, где их следует показывать. Например, для «уменьшения» дебиторской задолженности часть ее записывают не в группу «расчеты с дебиторами», а на какие-нибудь другие статьи;

       - сальдирование кредиторской и  дебиторской задолженности, т.е.  суммы должны показываться раздельно по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), вычитаются одна из другой, и в баланс попадает только разность между ними (сальдо). Чаще всего имеет место по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

       - списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

       - неправильное создание фондов  и резервов. Они могут быть  начислены в большей или меньшей  сумме, чем следовало. В результате  величина прибыли искажается, то  есть искусственно увеличивается  или уменьшается;

       - несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

       - включение в баланс чужого  имущества;

       - составление баланса, не вытекающего  из отчетных записей или основанного  на записях в учете, в основу  которых положены неправильные  или даже фальшивые документы.

       Типичные примеры вуалирования баланса:

       - объединение разнородных сумм  в одной балансовой статье. Пример  такого  искажения - объединение  в статье баланса «покупатели  и заказчики» как непосредственно  сумм задолженности покупателей,  так и иных видов задолженности, размеры которой стремятся преуменьшить. Опыт показывает, что задолженность, отражаемая на перечисленных счетах, очень часто имеет «низкое качество», иначе говоря, характеризуется малой возможностью возврата. Поэтому при оценке объема и структуры дебиторской задолженности предприятия, учитывающего задолженность покупателей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», необходимо выяснить, не присутствуют ли в суммах, отражаемых по статье «покупатели и заказчики», иные виды задолженности. Кроме того, следует выяснить, какова природа образования сумм, показанных в балансе как расчеты с прочими дебиторами. В их составе также может скрываться задолженность, маловероятная для взыскания.

       - дробление суммы, размеры которой  стремятся сократить, на части  и присоединение отдельных частей к другим статьям. В качестве примера можно привести счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Стремясь держать наличные денежные средства на предприятии и не нарушать требований, предъявляемых банками к кассовой дисциплине, некоторые хозяйствующие субъекты оформляют выдачу временно свободных денежных средств под отчет. Таким образом, данная статья рассматривается на предприятиях как «малая касса». В настоящее время расчеты с подотчетными лицами в балансе отражаются по статьям «прочие дебиторы», «прочие кредиторы», что при крупных суммах по указанным статьям значительно искажает баланс. Растущую при этом задолженность подотчетных лиц вуалируют, прибавляя часть суммы задолженности к иным видам задолженности;

       - компенсирование (погашение) статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встречаются при использовании счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

       Следует иметь в виду, что состав статей «прочие дебиторы» и «прочие  кредиторы» является крайне неоднородным. Имея в виду, что счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» перегружен разнородными статьями актива и пассива, к интерпретации информации, отражаемой по указанным статьям, следует относиться очень осторожно. Существенные суммы должны быть раскрыты в пояснительной записке к годовому отчету с указанием причины и времени возникновения задолженности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

       Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам.

       В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

       По  видам отчетность делится на: бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

       Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах  по стоимостным показателям и  составляется на основании данных бухгалтерского учета.

       Делая вывод о проделанной работе хочется  отметить важность наиболее полного  и достоверного изложения в бухгалтерской  отчетности необходимой информации.

       Несоблюдение  этих требований может привести к  весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

       Финансовый  учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие  изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

       Необходимо  подчеркнуть, что происходящие изменения  носят как количественный, так  и качественный характер.

       Сама  идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения  совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

       Изменения качественного характера объясняются  тем, что переход на международные  стандарты учета предполагает изменения  концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие.

       Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

       - полное отражение за отчетный  период всех хозяйственных операций  и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

       - полное совпадение данных синтетического  и аналитического учета, а также  соответствие показателей отчетов  и балансов данным синтетического  и аналитического учета;

       - осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;