Автор: Пользователь скрыл имя, 31 Октября 2011 в 19:41, курсовая работа
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, что в конечном счете при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия – его валовую прибыль или убыток.
Введение
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, что в конечном счете при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия – его валовую прибыль или убыток. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли. Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Построение учета издержек зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений. Целью курсовой работы является исследование системы учета затрат и калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности в общем. Также в курсовой работе будут рассматриваться понятие и основы формирования себестоимости продукции в Российской Федерации, особенности классификации затрат и их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции. Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи: дать понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и её экономической сущности, определить состав затрат, расходов в соответствии с их экономическим содержанием, дать понятие калькуляции и определить группировку расходов по статьям калькуляции.
1. Понятие о расходах и их группировка
В экономической литературе понятие «расходы» рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты — в качестве синонима издержек. Издержки — израсходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства - затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения - расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей.
Таблица 1 Определение понятия расходов
| По НК РФ, ст. 252 | Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. |
| Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. | |
| По ПБУ 10/99, п. 2 | Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) |
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Таблица 2. Группировка расходов по НК РФ
| Виды расходов | Включает в себя |
| Расходы, связанные с производством и реализацией |
расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) |
| расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии | |
| расходы на освоение природных ресурсов | |
| расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; | |
| расходы на обязательное и добровольное страхование | |
| прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией | |
| Внереализационные
расходы
(обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией) |
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). |
| расходы
в виде процентов по долговым обязательствам
любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком. При этом расходом
признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида
вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа | |
| расходы
на организацию выпуска | |
| расходы,
связанные с обслуживанием | |
| расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. | |
| расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы; | |
| расходы,
связанные с консервацией и расконсервацией
производственных мощностей и объектов,
в том числе затраты на содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов;
судебные расходы и арбитражные сборы; | |
| затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. | |
| расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; | |
| расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания; | |
| расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти; | |
| потери
от стихийных бедствий, пожаров, аварий
и других чрезвычайных ситуаций, включая
затраты, связанные с предотвращением
или ликвидацией последствий стихийных
бедствий или чрезвычайных ситуаций;
и прочие. |
В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
Таблица 3. Группировка расходов по ПБУ
| Виды расходов | Включают в себя |
| Расходы по обычным видам деятельности | Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (себестоимость продукции, работ, услуг) |
| Расходы по передаче активов по договору аренды, если такой вид деятельности является основным | |
| Расходы, возникающие при передаче прав на патенты по изобретениям, промышленности образцам другим видам интеллектуальной собственности | |
| Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если такое участие является основным видом деятельности; | |
| Возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и других амортизационных активов | |
| Операционные расходы | Расходы по передаче активов по договору аренды, если такой вид деятельности является основным |
| Расходы, возникающие при передаче прав на патенты по изобретениям, промышленности образцам другим видам интеллектуальной собственности | |
| Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если такое участие является основным видом деятельности; | |
| Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), товаров, продукции | |
| Расходы, связанные с оплатой услуг по предоставлению кредитов, займов и пр. | |
| Внереализационные расходы | Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров |
| Возмещение причиненных организацией убытков | |
| Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году | |
| Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания | |
| Курсовые разницы | |
| Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) | |
| Чрезвычайные расходы | Расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. |
Расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами. Расходы по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственною потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.
Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг сырья, материлов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции.
Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, работ, услуг. Под фактической себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается совокупность всех затрат организации, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг).
Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в которой производится расчет себестоимости, - калькуляцией.
2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и их классификация
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Таблица 4. Состав расходов, включаемых в себестоимость продукции
| Виды расходов | Включают в себя | |||||||||||||||||||||
| Материальные расходы | на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) | |||||||||||||||||||||
| на приобретение материалов, для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды | ||||||||||||||||||||||
| на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию | ||||||||||||||||||||||
| на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика | ||||||||||||||||||||||
| на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии | ||||||||||||||||||||||
| на
приобретение работ и услуг | ||||||||||||||||||||||
| связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы) | ||||||||||||||||||||||
| Стоимость
материально-производственных
запасов, включаемых
в материальные расходы, определяется
исходя из цен их приобретения (без учета
налога на добавленную стоимость и акцизов,
за исключением случаев, предусмотренных
НК РФ), включая комиссионные вознаграждения,
уплачиваемые посредническим организациям,
ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы
на транспортировку и иные затраты, связанные
с приобретением материально-производственных
запасов. Стоимость материально-производственных
запасов, прочего имущества в виде излишков,
выявленных в ходе инвентаризации, и (или)
имущества, полученного при демонтаже
или разборке выводимых из эксплуатации
основных средств, а также при ремонте
основных средств, определяется как сумма
налога, исчисленная с дохода. Если стоимость
возвратной тары, принятой от поставщика
с материально-производственными запасами,
включена в цену этих ценностей, из общей
суммы расходов на их приобретение исключается
стоимость возвратной тары по цене ее
возможного использования или реализации.
Стоимость невозвратной тары и упаковки,
принятых от поставщика с материально-производственными
запасами, включается в сумму расходов
на их приобретение. Отнесение тары к возвратной
или невозвратной определяется условиями
договора (контракта) на приобретение
материально-производственных запасов.
В случае, если налогоплательщик в качестве
сырья, запасных частей, комплектующих,
полуфабрикатов и иных материальных расходов
использует продукцию
собственного производства, а также
в случае, если в состав материальных расходов
налогоплательщик включает результаты
работ или услуги собственного производства,
оценка указанной продукции, результатов
работ или услуг собственного производства
производится исходя из оценки готовой
продукции (работ, услуг). Сумма материальных
расходов текущего месяца уменьшается
на стоимость остатков материально-производственных
запасов, переданных в производство, но
не использованных в производстве на конец
месяца. Сумма материальных расходов уменьшается
на стоимость возвратных отходов. Под
возвратными отходами понимаются остатки
сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей
и других видов материальных ресурсов,
образовавшиеся в процессе производства
товаров (выполнения работ, оказания услуг),
частично утратившие потребительские
качества исходных ресурсов (химические
или физические свойства) и в силу этого
используемые с повышенными расходами
или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным
отходам остатки материально-производственных
запасов, которые в соответствии с технологическим
процессом передаются в другие подразделения
в качестве полноценного сырья (материалов)
для производства других видов товаров
(работ, услуг), а также попутная (сопряженная)
продукция, получаемая в результате осуществления
технологического процесса. Возвратные
отходы оцениваются
в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами; 2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
| ||||||||||||||||||||||
| Расходы на оплату труда | В расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные
с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности: | |||||||||||||||||||||
| суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда | ||||||||||||||||||||||
| начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели | ||||||||||||||||||||||
| начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации | ||||||||||||||||||||||
| стоимость
бесплатно предоставляемых | ||||||||||||||||||||||
| расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации | ||||||||||||||||||||||
| сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде | ||||||||||||||||||||||
| расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров | ||||||||||||||||||||||
| денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации | ||||||||||||||||||||||
| начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика | ||||||||||||||||||||||
| единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации | ||||||||||||||||||||||
| надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях | ||||||||||||||||||||||
| надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия | ||||||||||||||||||||||
| расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно | ||||||||||||||||||||||
| расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; | ||||||||||||||||||||||
| расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации | ||||||||||||||||||||||
| суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам: страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно; добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников; добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами). Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников. При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом | ||||||||||||||||||||||
| суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям | ||||||||||||||||||||||
| суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями | ||||||||||||||||||||||
| в случаях,
предусмотренных | ||||||||||||||||||||||
| расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови | ||||||||||||||||||||||
| расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями | ||||||||||||||||||||||
| предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы | ||||||||||||||||||||||
| доплаты
инвалидам, предусмотренные | ||||||||||||||||||||||
| расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда | ||||||||||||||||||||||
| другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. | ||||||||||||||||||||||
| Суммы начисленной амортизации | Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено законодательством), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в установленном порядке. Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в установленном порядке. Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в установленном порядке. Амортизируемое
имущество объединяется в следующие
амортизационные группы: первая группа
- все недолговечное имущество со сроком
полезного использования от 1 года до 2
лет включительно; вторая группа - имущество
со сроком полезного использования свыше
2 лет до 3 лет включительно; третья группа
- имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая
группа - имущество со сроком полезного
использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного
использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного
использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного
использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного
использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного
использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного
использования свыше 30 лет | |||||||||||||||||||||
| Методы и порядок расчета сумм амортизации | ||||||||||||||||||||||
| Линейный метод | Сумма начисленной
за один месяц амортизации в отношении
объекта амортизируемого имущества определяется
как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы
амортизации, определенной для данного
объекта. Норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества определяется
по формуле: К = 1/n*100%, где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. | |||||||||||||||||||||
| Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. | ||||||||||||||||||||||
| Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. | ||||||||||||||||||||||
| Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. | ||||||||||||||||||||||
| Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. | ||||||||||||||||||||||
| При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства. | ||||||||||||||||||||||
| Нелинейный метод | На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе , в установленном порядке. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы | |||||||||||||||||||||
| Суммарный
баланс каждой амортизационной группы
ежемесячно уменьшается на суммы начисленной
по этой группе амортизации .Сумма начисленной
за один месяц амортизации для каждой
амортизационной группы определяется
исходя из произведения суммарного баланса
соответствующей амортизационной группы
на начало месяца и норм амортизации, установленных
настоящей статьей, по следующей формуле: А= В*к/100, где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы | ||||||||||||||||||||||
В целях
применения нелинейного метода начисления
амортизации применяются следующие нормы
амортизации:
| ||||||||||||||||||||||
| Начисление амортизации
по амортизируемому имуществу в виде капитальных
вложений в объекты арендованных основных
средств, которое в соответствии с настоящей
главой подлежит амортизации и амортизация
по которому начисляется нелинейным методом,
начинается у арендодателя с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором
это имущество было введено в эксплуатацию,
у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию. - Начисление
амортизации по амортизируемому
имуществу в виде капитальных вложений
в объекты полученных по договору безвозмездного
пользования основных средств, которое
в соответствии с настоящей главой подлежит
амортизации и амортизация по которому
начисляется нелинейным методом, начинается
у организации-ссудодателя с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором
это имущество было введено в эксплуатацию,
у организации-ссудополучателя - с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в
котором это имущество было введено в
эксплуатацию. - Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов. - При прекращении
договора безвозмездного - При выбытии
объектов амортизируемого имущества
суммарный баланс соответствующей амортизационной
группы уменьшается на остаточную стоимость
таких объектов - В случае, если
в результате выбытия - В случае, если
суммарный баланс - По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжается в порядке, установленном настоящей статьей. Для целей настоящего пункта срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты | ||||||||||||||||||||||
| Прочие расходы | суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке | |||||||||||||||||||||
| расходы на сертификацию продукции и услуг; | ||||||||||||||||||||||
| суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы | ||||||||||||||||||||||
| суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; | ||||||||||||||||||||||
| суммы
выплаченных подъемных в | ||||||||||||||||||||||
| расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты); | ||||||||||||||||||||||
| расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; | ||||||||||||||||||||||
| расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; | ||||||||||||||||||||||
| расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание | ||||||||||||||||||||||
| арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. | ||||||||||||||||||||||
| расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; | ||||||||||||||||||||||
| расходы на канцелярские товары | ||||||||||||||||||||||
| расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями; | ||||||||||||||||||||||
| расходы на освоение природных ресурсов - расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся: расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц | ||||||||||||||||||||||
| Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки - расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике". | ||||||||||||||||||||||
| Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование - включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного имущественного страхования. | ||||||||||||||||||||||
3. Порядок определения расходов при упрощенной системе налогообложения
Таблица 5. Порядок определения расходов
| Порядок | |
| При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы | расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств |
| расходы
на приобретение нематериальных активов,
а также создание нематериальных
активов самим налогоплательщиком:
расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора; расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации; расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки | |
| расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); | |
| арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество | |
| материальные расходы | |
| расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; | |
| расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; | |
| суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов | |
| проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика | |
| расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; | |
| суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации; | |
| расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; | |
| расходы на командировки, в частности на:проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);суточные или полевое довольствие;оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы | |
| плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; | |
| расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; | |
| расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); | |
| расходы на канцелярские товары; | |
| расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; | |
| расходы,
связанные с приобретением | |
| расходы на рекламу производимых и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; | |
| расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов | |
| расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; | |
| расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; | |
| расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров; | |
| судебные расходы и арбитражные сборы | |
| расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации; | |
| расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники | |
| расходы по вывозу твердых бытовых отходов | |
| Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке | в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию; |
| в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет; | |
| в
отношении приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств, а также
приобретенных (созданных самим налогоплательщиком)
нематериальных активов до перехода на
упрощенную систему налогообложения стоимость
основных средств и нематериальных активов
включается в расходы в следующем порядке:
в отношении
основных средств и нематериальных активов
со сроком полезного использования до
трех лет включительно - в течение первого
календарного года применения упрощенной
системы налогообложения; в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости ;в отношении основных
средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования свыше 15 лет -
в течение первых 10 лет применения упрощенной
системы налогообложения равными долями
стоимости основных средств. При этом
в течение налогового периода расходы
принимаются за отчетные периоды равными
долями. В случае, если налогоплательщик
применяет упрощенную систему налогообложения
с момента постановки на учет в налоговых
органах, стоимость основных средств и
нематериальных активов принимается по
первоначальной стоимости этого имущества,
определяемой в порядке, установленном
законодательством о бухгалтерском учете. В случае реализации приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени. | |
Информация о работе Смета расходов и калькулирование затрат на предприятии