Ревизия расчетных и кредитных операций

    Цель проверки - соблюдение законодательства при совершении операций по расчетам покупателями и заказчиками.

Задачами проверки являются:

• Проверка наличия договора с поставщиками и подрядчиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;
• Проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам ассортименту количеству качеству и суммам  инструментам и валютам платежа и др.;
• Оценка задолженностей по реальности ко взысканию и по срокам погашения;
• Проверка организации претензионной работы и ее эффективности;
• Анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа.

   Источниками информации являются:

-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма №1, отчет о движении денежных средств, форма №4, приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 5;

-статистическая отчетность: отчет о задолженности, форма № 6-ф;

-регистры бухгалтерского  учета: Главная книга, журнал-ордер № 11, ведомости № 16 и 16-а;

-документы: договоры и контракты, накладные и инвойсы, счет-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты и рекламации, платежные инструкции, сертификаты (происхождения, качества, гигиенические и т. п.), материалы инвентаризации, графики инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, учетная политика и др.

 

 

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками

     Проверка расчетов с покупателями и подрядчиками проводится по данным счета 62 ” Расчеты с покупателями и заказчиками” в разрезе субсчетов по каждому покупателю и заказчику отдельно с целью установления не только реальности, но и своевременности отражения в бухгалтерском и налоговом учете соответствующих записей.

     Если организация  не создает  резерв по сомнительным  долгам то дебиторская задолженность, признанная по результатам инвентаризации задолженностью с истекшим сроком исковой давности либо безнадежной, списывается в бухгалтерском учете с отражением в составе внереализационных расходов.

      По результатам  сверки расчетов с дебиторами организация может действовать одним из следующих способов:

-послать дебитору  напоминание об оплате;

-подать на дебитора  в суд;

-списать задолженность за истечением срока давности.

   Если в результате  расчетов выявлена дебиторская  задолженность покупателя, то ему направляют напоминание об оплате. В ряде случаев партнеры какое-то время ведут телефонные переговоры по вопросу погашения задолженности. Если они не дают результата выставляется претензия. По результатам получения претензии возможен различный исход.

    Если по  дебиторской задолженности срок  исковой давности не истек, но имеется решение хозяйственного суда  о невозможности ее взыскания в связи с отсутствием у должника движимого и недвижимого имущества, оснований для включения указанных сумм в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых для целей налогообложения, нет, так как такое решение суда не может являться основанием для выводов о нереальности взыскания долга.

     Долги, нереальные для взыскания, в целях включения их в состав внереализационных расходов могут быть признаны только в случае, если, на основании определения хозяйственного суда о завершении ликвидированного производства в отношении организации-дебитора в Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей внесена запись о ликвидации должника.

     Документами, в соответствии с которыми производится списание задолженности и включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения, являются сведения из Единого государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

     В процессе  розыска дебитора может выясниться, что данная организация ликвидируется. Это значит, что для ее ликвидации органом, принявшим решение о ликвидации должна быть создана ликвидационная комиссия, которая помещает в официальной печати  по месту нахождения организации публикацию о ее ликвидации, о порядке и сроке подачи кредиторами заявлений о претензиях. Если выясняется, что дебитор ликвидируется, по взысканию дебиторской задолженности следует обращаться в ликвидационную комиссию.

   Однако может  выясниться, что дебитор уже ликвидирован. Доказательством этого будет справка налоговых органов об исключении из Единого государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторы вынуждены признать задолженность ликвидируемой организации безнадежной.

    Если в результате переписки с дебитором выясняется, что он уклоняется от погашения своего долга, необходимо обратиться в судебные органы для разрешения вопроса в судебном порядке. Решение судебных органов может быть положительным или отрицательным.

    Если судом  отказано во взыскании, то будет указана причина отказа. В любом случае основанием для отражения закрытия задолженности в бухгалтерском учете будет решение суда.

    Если письмо  дебитору было вручено, но ответа от него не последовало, также следует обращаться в налоговую инспекцию, в которой дебитор состоял на налоговом учете, в следственные органы и др.

     Все приведенные выше аспекты после установления действительного состояние дел проверяющим группируются и анализируются для формирования соответствующих выводов, действий, решений.

 

Проверка операций с поставщиками и подрядчиками

 

    Проверка осуществляется по данным счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Такую проверку могут проводить специалисты органов государственного контроля, ведомственного контроля и аудиторы.

    Цель проверки- соблюдение законодательства при совершении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

    Задачами проверки являются:

• Проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;
• Проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам ассортименту количеству качеству и суммам инструментам и валютам платежа и др.;
• Оценка задолженностей по реальности ко взысканию и по срокам погашения;
• Проверка организации претензионной работы и ее эффективности;
• Анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа.

    Источниками информации являются:

-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма № 1, отчет о движении денежных средств, форма № 4, приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 5;

-статистическая отчетность: отчет о задолженности, форма № 6-ф;

-регистры бухгалтерского  учета: Главная книга, журналы-ордера № 6, 8, 10/1, ведомости №5, 7;

-документы: договоры и контракты, накладные и инвойсы, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты и рекламации, платежные инструкции, сертификаты, материалы инвентаризации, учетная политика и др.

 

Проверка задолженностей по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

     Проверка операций с поставщиками и подрядчиками начинается со знакомства с регламентом договорной работы, действующей в проверяемой организации. Расчеты с поставщиками и подрядчиками подразделяются по следующим признакам:

-местонахождению - одногородние, иногородние, международные. Проверяется порядок формирования цен и распределения транспортных расходов используемых валют расчета;

-форме расчета по договору - денежная и неденежная. Контролируются с учетом ограничений по расчетам в неденежной форме между резидентами РБ.

     Если поставщик, получив от покупателя деньги в счет предстоящей поставки, не осуществил отгрузку в оговоренные  договором сроки,  у покупателя возникает дебиторская задолженность. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств задолженность превращается в безнадежный долг. В связи с этим определяется реальность задолженностей с учетом результатов инвентаризаций. Основная особенность инвентаризации расчетов заключается в том, что остатки по счетам подтверждаются документально, как правило, путем сверки с контрагентом. В ходе инвентаризации устанавливаются факторы, которые влияют на возникновение, списание и отражение в учете задолженности: условия договора, статус контрагента, формирование налогового учета в момент возникновения задолженности, принятие мер по погашению задолженности, причины списания задолженности и отражение результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

    Прежде всего проверка расчетов предполагает правильность классификации задолженности, поскольку целью проводимой проверки является подтверждение ее наличия состояния и оценки.

 Различают:

- реальную;

- текущую;

-сомнительную;

-спорную;

-безнадежную задолженность.

 На основе осуществления  классификации задолженностей, проверяющий делает соответствующие выводы и принимает решения.

 

                    Типичные ошибки, допускаемые организацией:

-при приобретении товаров некоторые организации не указывают цель приобретения;

-в некоторых случаях  организации указывают в договорах  несколько целей приобретения;

-в отдельных случаях  договоры не содержат цели  приобретения товара вообще;

-в некоторых случаях, заключая несколько договоров с одним поставщиком, организации прилагают лицензии только к одному договору, как правило, самому первому;

-при проверках имеют  место случаи, когда товар приобретен у посредника в сроки, предшествующие сроку получения последним лицензии на такой вид деятельности, как оптовая торговля и др.