Развитие учета в России

заполнение регистров, но истинную задачу науки видел  в  построении  счетов.

Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято).

 

      Специально  надо подчеркнуть заслуги С.М.  Бараца  в  введении  понятия

времени в систему учета, так как ни одна операция не может  ни  совершаться,

ни регистрироваться без  определенной привязки к  временной  координате.  Для

него эта временная  координата имела практический смысл в связи  с  тем,  что

некоторые бухгалтеры высказывались  за необходимость привязки  бухгалтерского

отчета к окончанию  хозяйственного цикла.

 

      С.М. Барац  хотел как можно больше  дифференцировать  бухгалтерские

данные, он видел различия в учетных приемах  различных  отраслей  хозяйства,

различных предприятий, и  стал  первым  проводить  мысль,  что  нет  единого

промышленного  учета,  а  есть  учеты,  связанные  с  различными   отраслями

промышленности. Эта идея имела успех и оказала влияние  на  развитие  учетной

мысли.

 

      Среди авторов  журнала «Счетоводство»  надо  назвать  М.Я.  Батенькова,

А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна.

 

      Михаил  Яковлевич Батеньков (1844-1896)  считал  контроль  неотъемлемой

частью бухгалтерии, был  одним из создателей новой  бухгалтерской  дисциплины

- ревизии.

 

      А.А. Беретти известен как автор метода «цветного провода»,  дошедшего

до нас под названием  «красное сторно».

 

      Николай   Иустинович   Попов известен  своей   довольно   оригинальной

трактовкой бухгалтерского учета и широким применением  в  нем  математических

методов. При этом он трактовал  науку  как  чисто  экономическую,  а  двойную

запись   считал   объективным   законом.   Он   сформулировал   целый    ряд

математических  постулатов,  среди   которых   следует   отметить   постулат

«недоверия»: Сумма сальдо материальных счетов  всегда  равна  алгебраической

сумме  сальдо  личных  счетов.  В  этом  случае  счета  собственных  средств

рассматриваются  как  счета личные.

 

      Много внимания  уделял Н.И. Попов вопросу классификации  счетов, которые

он  делил  на  1)  частные  (статистические,  реальные):   а)   материальные

(объективные),   б)   личные   (субъективные,   юридические);    2)    общие

(отвлеченные, экономические). В дискуссии о  порядке   закрытия  счетов  Н.И.

Попов доказывал необходимость  записи сальдо на слабую сторону  счета,  иными

словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал  теорией «баланса

в счете», запись в этом случае предполагает уравнение: «остаток +  приход  =

расход + остаток новый».  Противоположный  подход,  консервативный,  по  его

мнению, назывался «балансом  счетов» и строился по схеме: «остаток  +  приход

- расход = остаток новый».

      Имя Н.И.  Попова как инициатора использования   алгебры  для  объяснения

двойной записи известно за пределами нашей страны.

 

      Самым талантливым  человеком в журнале «Счетоводство»  был Лев  Иванович

Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже  и

действительный член Международной  Ассоциации бухгалтеров.

 

      Л.И.  Гомберг  является  автором оригинального   метода   последующей

(рыночной) калькуляции, сущность  которого заключается в следующем:  из  всей

валовой выручки от реализации  готовой  продукции  вычитается  себестоимость

отходов и сумма полученной  прибыли,  и  таким  образом  определяется  сумма

затрат на производство основной  продукции.  Далее  из  валовой  выручки  от

реализации готовой продукции  вычитается сумма затрат  и  определяется  сумма

прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится  на  число

калькуляционных  единиц  и  определяется  прибыль,  приходящаяся   на   одну

единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная  цена,

умноженная  на  число выработанных  проданных единиц)  вычитают   величину

полученной прибыли и  определяют себестоимость единицы  каждого  изделия.  Это

предложение получило золотую  медаль во Франции.

 

      Русская  бухгалтерия благодаря трудам  Л.И. Гомберга  вышла на  мировую

арену  и  стала  оказывать  достаточно  сильное  влияние  на  интеллектуалов

европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина русской учетной мысли конца XIX

- начала XX в.

 

      В 1904 г.  журнал «Счетоводство» прекратил  свое существование.

 

      На смену  авторам журнала  «Счетоводство»  пришли  новые  люди  -  Е.Е.

Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую петербургскую школу,

и Н.С.  Лунский,  Г.А.  Бахчисарайцев,  Ф.И.  Белмер,  создавшие  московскую

школу. Эти школы разделяло  учение о счетах и балансах.

 

      Главой  новой петербургской школы бухгалтеров  был Евстафий  Евстафьевич

Сиверс (1852-1917). В области чистой  теории  двойной записи  Е.Е.  Сиверс

известен как автор  меновой теории, сущность которой  заключается в  том,  что

в основе двойной записи лежит  обмен  (мена)  благами.  Получили  товары,  а

взамен выдали обязательство  эти блага оплатить.  Теория  эта  имела  большое

распространение.

 

      Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи,

привело его к выводу, что сама  двойная  запись  является  основным  законом

бухгалтерского учета.

 

      Е.Е. Сиверс дал весьма детальную классификацию счетов, предвосхитив  в

этом направлении тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация выглядит

так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные  (калькуляционные)  -

а)  заготовок,  б)  сооружений,  в)  производства.  II.  Личные  счета:   1)

предпринимательского    капитала    -    а)    основные,    б)    переходные

(результативные); 2) ссудного  капитала -  а)  счета  лиц   и  учреждений,  б)

счета кредитных запасов. Для своего времени эта классификация  была  большим

достижением.

 

      Ближайшим  помощником Е.Е. Сиверса был Александр Иванович Гуляев. Своей

специальностью он  избрал  промышленный  учет,  и  его  учение  о  структуре

себестоимости пользовалось достаточно  широким  распространением.  В  состав

себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты  механической

и электрической силы и  амортизацию.

 

      Николай  Севастьянович Лунский (1867-1956) был одним их  первых,  кто

создал новое  методологическое  направление  в  области  учета.  Именно  ему

принадлежит  право  считаться  автором  балансовой  теории   учета,   широко

признанной  и  распространенной  в  нашей  стране  и  весьма  популярной  за

рубежом.

 

      Н.С.  Лунский  ввел  несколько классификаций счетов:  1)  простые и

сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные,  пассивные,

переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные,  результативные.  Ввод

нескольких классификаций  в теорию учета был большим  достижением.

 

      Заслугой  Н.С. Лунского было введение в теорию учета категорий сущего и

должного. Категории сущего соответствует инвентарь,  должного - баланс.

 

      Представитель  московской школы - Ф.И. Белмер  -  издал свой  основной

труд в Болгарии. Он, развивая учение о  балансе  как  независимом  от  плана

счетов документе, первым сказал, что в балансе нет счетов  и  что  «отчетная

балансовая таблица может  не быть тождественной с  главным  балансом  Главной

книги ни по содержанию, ни по итогам». Он же в консервативном  духе  считал,

что только хронологическая  запись может быть  основной  и  в  связи  с  этим

подчеркивал примат журнала  над Главной книгой.

 

     3.4. Итоги развития  бухгалтерского учета в Дореволюционной  России.

      Исследования  русских  ученых  оказали   воздействие  на  учетную   мысль

западных стран. А.М. Вольф,  Н.И.  Попов,  А.М.  Галаган,  А.П.  Рудановский

часто цитируются в серьезных  книгах европейских ученых;  и  даже  в  далекой

Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.

 

      Круг «Счетоводства»,  традиционалисты  -  радикалы  совершили  великий

качественный скачок в  развитии парадигмы двойной бухгалтерии, от  ремесла  к

науке. Но и в части  учетной техники  традиционалисты  сделали  немало.  Так,

благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная для того

времени   спихронистическая   запись   (в   дебет    счета    с    указанием

корреспондирующего счета  по кредиту и  наоборот).  Синхронистическая  запись

облегчала применение карточек в учете.

 

      Однако  подлинным вкладом в  развитие  учета  было  не  распространение

синхронистической записи, карточек и счетных машин, а  формирование  научных

основ парадигмы двойного учета.

 

      Подводя  итоги развития бух  учета   в  России,  мы  можем  к   чести  их

представителей отметить, что отечественная  учетная  мысль  отвечала  уровню

мировых стандартов, а во многом и превосходила их.

 

 

 

                        4. Бухгалтерский учет в СССР.

 

      История  бухгалтерского учета в СССР  органически  продолжила  традиции

старой дореволюционной  России, а зачатки нового  учета  можно  проследить  с

первых недель февральской  революции.  Уже  в  марте  1917  г.  возникает  и

проводится в жизнь  Рабочий контроль.  Великая  Октябрьская  социалистическая

революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые  не

могли не отразиться на ведении  учета. Эта эволюция прошла несколько  этапов:

1917—1918—попытки  стабилизации  хозяйства,  пути   адаптации   традиционных

методов учета в новой  системе хозяйствования;

1918—1921 — подходы к  формированию коммунистического, развал  старых  систем

и  форм  бухгалтерского  учета,   создание   принципиально   новых   учетных

измерителей;

1921—1929—НЭП, реставрация  традиционной системы бухгалтерского  учета;

1929—1953—построение социализма, деформация принципов бухгалтерского  учета;

1953—1984—совершенствование    производственного    учета,    анализ     его

организационных  структур  и  распространение   механизированной   обработки

экономической информации;

с 1984—1992 - перестройка всех социально-экономических отношений  в  стране,

попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.

 

 

   4.1. Первые два этапа:  попытка стабилизации хозяйства  и эпоха военного

                           коммунизма (1917—1921)

      Октябрьская  революция на первом этапе  была демократической  и   как  бы

“заморозила”  разрушавшиеся  из-за  нестабильности   социально-экономической

жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918  г.  в

стране  продолжало  существовать  частное  предпринимательство,  наблюдались

тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.

      Крупнейшие  ученые старой России - Е. Е.  Сивере, А. П. Рудановский,  А.

М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р.  Я.  Вейцман  -  издавали  новые и успешно

переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский  учет  не  обогатился

новыми идеями, но и  не  растерял  старых.  Влиятельным человеком в среде

бухгалтеров при Советской  власти  становится  А.  М.  Галаган  (1879—1938).

Ученик  - А. П. Рудановского и Ф. Бесты - А. М. Галаган становится  как бы

идеологом учета в условиях победившей  революции.  Он  подготавливал  первые

важнейшие нормативные документы  в  области  счетоводства  и  не  представляя

себе учет вне двойной  бухгалтерии, принялся внедрять ее в  национализируемое

народное хозяйство.

      Уже 5 декабря  1917 г. были  изданы  постановление   “Об  образовании  и

составе  коллегии  Комиссариата  государственного   контроля”.   В   составе

комиссариата была создана  Центральная государственная  бухгалтерия,  которая

должна была составлять к  концу отчетного периода генеральный  баланс и  отчет

для  представления  и  утверждения  Всероссийского  съезда  Советов  рабоче-

крестьянских и солдатских депутатов”.

      ЦИК РСФСР  13 июля 1918 г. издал Основные  положения   учета  имущества.

Этим Положением была сделана  попытка перейти в государственном  хозяйстве  от

сметного  учета  к  двойному.  Учет  должен  был вестись отчетным  отделом

Государственного контроля,  где  предусматривалось  ведение  Главной  книги,

содержащей всего три активных счета:  Недвижимого имущества,  Материалов  и

Инвентаря.

      СНК РСФСР  27 июля  1918  г.  было  принято   постановление  о  торговых

книгах, ведение которых вменялось частным торговым  и торгово-промышленным

предприятиям. Таким образом, первые  шаги  в  области  бухгалтерского  учета

были  направлены  на  самое  широкое  распространение  классического  учета,

используя опыт европейских  стран.

      Положение   в  стране  резко  изменилось  с  середины  1918  г.,  когда

правительство решило перейти  к  коммунистическому  обществу.  Казалось,  что

эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он  будет

у каждого, уплотнить буржуазию,  и  коммунизм  станет  явью.  Претворение  в

жизнь этой программы привело  к  развалу  хозяйственной  жизни  и  укреплению