Разовые платежи за пользование недрами

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ в редакции Федерального закона от 6.06.03 г. № 65-ФЗ (ст. 34635) при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции по этой схеме, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль организаций;
• единый социальный налог;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• плату за пользование водными объектами;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• земельный налог;
• акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

     Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

     Налог на добычу полезных ископаемых и налог  на прибыль не возмещаются.

     Сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, налогоплательщики  определяют в соответствии с главой 26 Налогового кодекса с учетом определенных особенностей.

     Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных  месторождений определяется как  количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении отдельно по каждому соглашению.

     При выполнении соглашений установленные налоговые ставки при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5, при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений – с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением, когда налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

     Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате, налогоплательщики определяют в соответствии с главой 25 Налогового кодекса с учетом определенных особенностей.

     Объектом  налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи  с выполнением соглашения, как доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

     Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

     В целях обложения налогом на прибыль  расходы налогоплательщика подразделяются на:

     1)  расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

     2)  расходы, уменьшающие налоговую базу на прибыль.

     Возмещаемыми  расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в  целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. Сумма возмещаемых расходов подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции.

     Не  возмещаются суммы налога на добычу полезных ископаемых, установленные  платежи и сборы.

     При выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии (бонусы), плату за геологическую информацию о недрах, ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, уплачиваемые в порядке, установленном соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации на дату подписания соглашения, сбор за участие в конкурсе (аукционе), сбор за выдачу лицензии, регулярные платежи за пользование недрами (ренталс), компенсацию расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам Российской Федерации в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности. Суммы указанных платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения.

     При этом порядок определения сумм компенсации  расходов государства на поиски и  разведку полезных ископаемых, компенсации  ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам Российской Федерации в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности, устанавливается Правительством Российской Федерации.

     Порядок зачисления указанных платежей в  бюджеты разных уровней бюджетной  системы Российской Федерации определяется бюджетным законодательством Российской Федерации.

     Инвестор  освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной  власти или представительного органа местного самоуправления.

     Инвестор  не уплачивает налог на имущество  организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов  и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и  используются исключительно для  осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. (В случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.) Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

     В отдельных случаях раздел произведенной  продукции между государством и  инвестором в соответствии с соглашением может осуществляться по второй схеме, которая предусматривает следующий упрощенный порядок:

     – определение общего объема произведенной  продукции и ее стоимости;

     – раздел между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определение принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68%;

     – передача государству принадлежащей  ему в соответствии с условиями  соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

     – получение инвестором части произведенной  продукции, принадлежащей ему в  соответствии с условиями соглашения.

     Заключение  соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела  продукции должно быть предусмотрено условиями аукциона.

     При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной  продукции по второй схеме, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• единый социальный налог;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• налог на добавленную стоимость;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду.

 

 Кроме того, инвестор уплачивает разовые платежи (бонусы), плату за геологическую информацию о недрах и другие платежи и  сборы, предусмотренные по обеим  схемам раздела продукции, которые не подлежат возмещению.

     Инвестор  освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной  власти или представительного органа местного самоуправления.

     Соглашение  может предусматривать только один способ раздела продукции и не допускает переход с одного способа  раздела продукции на другой, а  также замену одного способа раздела  продукции на другой. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы

1. Барулин С. В. Налогообложение природопользования / С. В. Барулин, Ю. Н. Солнышкова. – М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2008. 288 с.
2. Джарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. –М.: МЦФЭР, 2004. 672 с.
3. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001. 192 с.
4. Каширина М.В., Каширин В. А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учебно-практичесое пособие. – М.: Издательство БЕК, 2001. 240 с.
5. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие:  
   2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. 312 с.
6. Климова М.А. Налогообложение: Пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс, 2003. 400 с.
7. Колчин СП. Налогообложение: Пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России; Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2006. 218 с.
8. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций.  М: ИНФРА-М, 2001. 304 с.
9. Налоги: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д. Г. Черника. – М: Финансы и статистика, 2001. 656 с.
10. Налоги и налогообложение. – 2-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2001. 544 с.

 
 
 
 

     Задача №4 

     ООО «Тец-2» произвело в первом квартале 2010г. забор воды в бассейне реки Северной Двины для технологических нужд в объеме 15 000 куб. м из поверхностных источников и 12 000 куб. м. – из подземных источников.

     Определите  сумму водного налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода.

Рекомендуется использовать:

- ст. 333.9 «Объекты налогообложения»

- ст. 333.10 «Налоговая база»

- ст.333.12 «Налоговые ставки»

- ст. 333.13 «Порядок исчисления налога» 

Решение:

     Река  Северная Двина является Северным экономическим районом. Согласно ст.333.12 налоговая ставка при заборе 1 тыс. куб.м воды из поверхностных водных объектов = 258 руб., а из подземных водных объектов = 312 руб.

15 куб. м х 258 руб. = 3 870 руб.

12 куб.  м х 312 руб. = 3 744  руб.

3 870 руб. + 3 744 руб. = 7 614 руб. – сумма водного налога 

Ответ: 7 614 руб. сумма водного налога по итогам налогового периода.

 

Задача  № 7 

     ООО «Рыбхоз» (г. Астрахань) осуществляет рыболовство  на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих  ему на праве собственности. В апреле 2010г. компания осуществила вылов с целью дальнейшей перепродажи:

- 20 т  сельди;

- 15 т  воблы;

- 5 т  кутума.

     Для последующей акклиматизации в реке Суре был осуществлен вылов 1 т  стерляди.

     Определите  сумму сбора за пользование объектами  животного мира.

     Рекомендуется использовать:

- ст. 333.2 «Объекты обложения»

- ст. 333.3 «Ставки сборов» 

     Решение:

     ООО «Рыбхоз» относится к Каспийскому  бассейну водных биологических ресурсов. Согласно ст.333.3 налоговая ставка сбора  объектов с целью дальнейшей перепродажи равна: сельдь - 20 руб. за т; вобла – 200 руб. за т; кутум – 1000 руб. за т.