Порядок формування власного капіталу в умовах різних організаційно правових форм

        Рахунок 40 «Статутний капітал»  призначений для обліку та  узагальнення інформації про  стан та рух статутного капіталу  підприємства (рис.3.2).

        По кредиту рахунку 40 відображається  збільшення статутного капіталу, по дебету – його зменшення  (вилучення). Сальдо на цьому рахунку  повинно відповідати розміру  статутного капіталу, який зафіксований  в установчих документах підприємства. Аналітичний облік статутного  капіталу ведеться за видами  капіталу по кожному засновнику, учаснику, акціонеру тощо.

Рис.3.2.Загальна схема формування, збільшення та зменшення  статутного капіталу

       Рахунок 46 «Неоплачений капітал» активний, розрахунковий, призначений для обліку розрахунків із засновниками підприємства (акціонерами акціонерних товариств, учасниками господарського товариства) по вкладах до статутного капіталу підприємства.

     По дебету рахунку 46 відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, по кредиту – погашення цієї заборгованості.

        Аналітичний облік неоплаченого  капіталу ведеться за видами  розміщених неоплачених акцій  (для акціонерних товариств) та  за кожним засновником підприємства. В таблиці 3.1 відображено зміст деяких господарських операцій з рахунком 46 « Неоплачений капітал».

                                                                                                      

                                                                                                          Таблиця 3.1.

Основні бухгалтерські кореспонденції з  обліку неоплаченого капіталу

          На рахунку 45 «Вилучений капітал» ведеться облік вилученого капіталу у разі викупу власних акцій(часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо(рис.3.3.).

Дебет                                                                                                                        Кредит

 

Рис.3.3.Загальна схема бухгалтерського обліку вилученого капіталу     

       По дебету рахунку 45 відображається фактична собівартість  акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників. Оплата одержаних акцій може здійснюватися грошовими коштами, векселями та з позикових рахунків. По кредиту показують вартість анульованих або перепроданих акцій (часток). Якщо акції анульовані, то на цю суму зменшується статутний капітал, при перепродажу – показують зменшення вилученого капіталу та збільшення відповідних активів. При реалізації акцій своїм акціонерам заборгованість може відображатись на рахунку 46 «Неоплачений капітал». Рахунок 45 «Вилучений  капітал» має такі субрахунки:  

451 «Вилучені  акції»;

452 «Вилучені  вклади і паї»;

453 «Інший  вилучений капітал».

        Аналітичний облік вилученого  капіталу ведеться за видами  акцій (вкладів, паїв).                                                                                          

     
 
 

4. Облік формування і використання власного капіталу 

         Підприємства різних організаційно-правових  форм мають особливості щодо  їх створення і функціонування, які, як правило, впливають  на відображення господарських  операцій в бухгалтерському обліку щодо формування власного капіталу. Якщо розглядати облік формування використання власного капіталу в залежності від форм власності, то можна виділити формування власного капіталу на державних підприємствах та на недержавних (ВАТ, ТзОВ та інші).

         Статутний капітал характеризує сукупність внесків (у грошовому вимірнику) власників (учасників) у майно при утворенні підприємства для забезпечення його діяльності, визначеної установчими документами (статутом). Статутний капітал підприємств державної форми власності утворюється за рахунок виділеної їм державою частки національного майна (необоротних і оборотних активів) для виконання покладених на них статутних завдань і в подальшому збільшується за рахунок власного прибутку.

         Принципи формування статутного капіталу акціонер них товариств (АТ) і товариств з обмеженою відповідальністю (ТОВ) регламентуються Законом України «Про господарські товариства», згідно з яким за організаційно-правовими формами діяльності АТ можуть створюватися як відкриті акціонерні товариства (ВАТ), які мають статутний капітал, поділений на певну кількість акцій рівної номінальної вартості (що можуть вільно поширюватися відкритою підпискою і купівлею-продажем на фондовому ринку), так і закриті акціонерні товариства (ЗАТ), акції яких поширюються тільки серед засновників і не можуть вільно продаватися або купуватися на фондовій біржі.

         Статутний капітал акціонерних товариств обліковується на рахунку 40 «Статутний капітал» за субрахунками: «Прості акції» і «Привілейовані акції».

        Аналітичний облік по рахунку 40 «Статутний капітал» і його субрахунках ведеться за видами акцій (прості, привілейовані) та учасниками акціонерного товариства. Сальдо рахунка 40 «Статутний капітал» має дорівнювати розміру статутного капіталу, зареєстрованому в установчих документах АО, і має дорівнювати номінальній вартості випущених акцій. Зміни цієї суми допускаються тільки у разі збільшення або зменшення статутного капіталу, які здійснюються у встановленому порядку, і внесення відповідних змін у реєстр державної реєстрації. Синтетичний облік статутного капіталу ведеться за формами власності та видами акцій. В обліку формування та використання статутного капіталу можна виділити основні бухгалтерські кореспонденції наведені в таблиці 4.2.

        Резервний капітал створюється відповідно до вимог Закону України "Про господарські товариства", згідно з правилами, встановленими статутом і установчим договором, за рахунок нерозподіленого прибутку і призначений покривати можливі збитки від діяльності підприємства. Розмір щорічних відрахувань встановлюється засновниками самостійно і становить не менше ніж 5% чистого прибутку. Загальна сума резервного капіталу також встановлюється документами, але повинна становити не менше ніж 25% статутного капіталу.

Створено  резервний капітал за рахунок:   

- додаткового  капіталу( Дебет 42     Кредит 43);

- нерозподіленого  прибутку( Дебет 441     Кредит 43); 

- використання  прибутку у звітному періоді  ( Дебет 442     Кредит 43). 

2.Використано резервного капіталу на:  

- поповнення  статутного капіталу( Дебет 43     Кредит 40);   

- збільшення  пайового капіталу( Дебет 43     Кредит 41);    

- покриття  збитків( Дебет 43    Кредит 442).   

         Джерела формування пайового капіталу є обов'язковим й додаткові пайові внески. Розмір обов'язкових пайових внесків визначається загальними зборами пайовиків, виходячи з потреб у власних коштах. На відміну від статутного капіталу пайовий капітал формується в міру фактичного внесення пайовиками своїх паїв ї не підлягає державній реєстрації .Обов'язкові паї повинні бути внесені пайовиками в пайових капітал протягом року. Вони можуть вноситися коштами або будь-якими іншими видами майна, якщо це не суперечить вимогам статусу. Майно, внесене пайовиками, оцінюється відповідно до П(С)БО по відповідних видам активів.

          Власний капітал підприємства збільшується на суму нерозподіленого прибутку і зменшується на суму непокритих збитків. Фінансовий результат звітного періоду - чистий прибуток чи збиток відображається у Звіт про фінансові результати, а в Балансі наводиться сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Таблиця 4.1.

Основні бухгалтерські кореспонденції по формуванню та зміні статутного фонду

 

         Розподіл прибутку здійснюється у порядку; виплати дивідендів. Розподіл прибутку здійснюється у порядок, передбаченому установчим договором чи статутом. Залежно від результату діяльності підприємства за поточний і минулі звітні періоди сальдо на рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" може бути кредитовим -- нерозподілений прибуток чи дебетовим -- непокритий збиток. Кожний із цих показників по-різному впливає на суму власного капіталу, зокрема: сума нерозподіленого прибутку збільшує суму власного капіталу, а сума непокритих збитків зменшує суму власного капіталу. Якщо в результаті зменшення сума власного капіталу є від'ємною, це свідчить про те, що зобов'язання перевищують активи підприємства. При складанні квартальних звітів порівнюються залишки по рахунках 441 і 443, і, якщо по рахунку 441 буде кредитове сальдо, то підприємство на цю суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року, який відображається в рядку 350 пасиву Балансу (форма № 1), а якщо сума прибутку, використаного у звітному році, перевищує суму нерозподіленого прибутку, то цю різницю відображають на рахунку 442 і відображають в балансі в рядку 350.

       Закриття рахунків фінансових результатів звітного року за видами діяльності залежить від результату діяльності за звітний період:

а) якщо фінансовий результат звітного періоду -- чистий прибуток, то бухгалтерські  проводки наступні:

Дебет 791 "Результат фінансової діяльності" - Кредит 441 "Прибуток нерозподілений "

Дебет 792 "Результат фінансових операцій " - Кредит 441 "Прибуток нерозподілений "

Дебет 793 "Результат від іншої звичайної  діяльності" - Кредит 441 "Прибуток нерозподілений "

Дебет 794 "Результат надзвичайних подій " - Кредит 441 "Прибуток нерозподілений ".

         Якщо результатом діяльності є збитки, то суми, відображені на рахунку 79 "Результат діяльності", списуються в дебет 442 "Непокриті збитки".

         Чистий прибуток звітного періоду, розподілений на підставі рішення зборів акціонерів чи згідно з нормами, встановленими установчими документами, в бухгалтерському обліку відображається такими записами:

а) на формування резервного капіталу:

Дебет 443 "Прибуток, використаний у звітному році" - Кредит 43 "Резервний капітал";