Понятие и этапы аудиторской выборки

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………..3

1. Понятие и этапы аудиторской выборки……………………………….4
2. Основные методы для определения объема выборки………………...8
3. Факторы и направления аудиторской выборки……………………….10

Заключение……………………………………………………………………..16

Список использованной литературы………………………………………….18

Задача…………………………………………………………………………....19

Тест………………………………………………………………………………20

 

Введение

 Переход к рынку,  коренные преобразования в экономике  обусловили создание новой отрасли  знаний – аудита. Аудит определяется  как проверка и подтверждение  правильности ведения счетов  предприятия, проводимая квалифицированными  специалистами.

 Аудиторская деятельность  представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов по осуществлению  независимых вневедомственных проверок  бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых  обязательств и требований экономических  субъектов, а также по оказанию  иных аудиторских услуг.

 Основной целью аудиторской  деятельности является установление  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершаемых ими  финансовых и хозяйственных операций  нормативным актам, действующим  в России. Аудиторы должны применять  такие методы проверки, которые  позволили бы максимально сократить  время на ее проведение, не  снижая качества.

 Конечная цель аудита  – анализ финансового состояния  организации, ее финансовой устойчивости  и кредитоспособности. Аудиторская  выборка представляет собой отобранные  по определенным правилам элементы  для формирования проверяемой  совокупности в виде отдельных  документов, записей. 

 Выборочная проверка  – это вид несплошного наблюдения. Задача выборочной проверки состоит  в измерении нарушений внутреннего  контроля в стоимостном выражении.  Эту проверку часто называют  количественной. Примерами могут  служить подтверждение сальдо  счетов бухгалтерского учета,  записей в первичных документах, получение подтверждения, анализ  показателей хозяйственной деятельности.

 При выборке порядка  проведения проверки конкретного  раздела бухгалтерской отчетности  аудиторская организация должна  определить цели проверки и  аудиторские процедуры, позволяющие  достичь этой цели.

 Размер выборки определяется  величиной ошибки, которую аудитор  считает допустимой, определяется  на стадии планирования аудита  в соответствии с выбранным  аудитором уровнем существенности.

1. Понятие и этапы аудиторской выборки.

 Аудиторская выборка   — это применение аудиторской  процедуры менее чем к 100% совокупности  проверяемых элементов (генеральной  совокупности).

Каждый процесс проведения выборочного метода в аудите состоит  из следующих этапов: определение  метода отбора; нахождение объема и  получение выборки; выполнение аудиторских  процедур по отношению к отобранным элементам выборки; анализ полученных результатов и распространение  их на генеральную совокупность.

 Рассмотрим каждый  этап выборочного метода.

 В международном стандарте  отмечается, что при определении  метода отбора элементов выборки  аудитор должен оценить поставленные  перед аудиторской проверкой  цели, генеральную совокупность  и размер выборки.

 Первое, с чего аудитору  необходимо начинать подготовку  к аудиту конкретного участка  учета, - это определение специфических  целей и задач, которые необходимо  решить при проведении проверки  на данном участке. Такими задачами  является выявление возможных  ошибок и нарушений, способных  оказать существенное влияние  на достоверность финансовой  отчетности.

 Например, при осуществлении  тестов контроля процесса заготовления  и приобретения материалов аудитор  проверяет обязательное выполнение  следующих процедур контроля: предварительный  и текущий контроль правильности  составления первичных и иных  документов, счетов-фактур, накладных  – со стороны ответственных  должностных лиц аудируемого  предприятия; санкционирование с  руководителем каждой хозяйственной  операции по расходованию средств  предприятия на приобретение  указанных ценностей. При проведении  и процедур по существу аудитор  устанавливает степень полноты  и своевременности отражения  всех хозяйственных операций, связанных  с заготовлением материалов, в  бухгалтерском учете и финансовой  отчетности.

 Генеральная совокупность  представляет собой полную совокупность  документов или хозяйственных  операций, которые проверяет аудитор  посредством выборки и изучения  выборочной совокупности для  того, чтобы в дальнейшем сформировать  заключение.

 Правильное определение  генеральной совокупности является  важной задачей для аудитора, так как мнение аудитора формируется  обо всей совокупности. Если аудитор  выбрал для проведения проверки  документы только за первое  полугодие, то и выводы правомерно  распространять лишь на совокупность  документов за этот период, но  не за весь финансовый год.

Определение критериев отклонений:

До начала процедуры тестирования аудитор определить критерии, по которым  будут выявляться отклонения (ошибки).

Пример. При проверке расчетов по зачету НДС аудитор определит  следующие критерии, указывающие  на недопустимость принятия к зачету сумм НДС:

-отсутствие первичных  документов, обязательных для зачата  НДС в соответствии с Инструкцией  ГНС № 39 (счет-фактура, накладная  и пр.);

-недействительность указанных  документов в силу отсутствия  необходимых реквизитов (подписей, печатей и пр.);

-арифметические ошибки  в первичных документах либо  ошибочный перенос сумм в журнал  операций;

-списание НДС по не  оприходованным или неоплаченным  товарно-материальным ценностям и т. д.

Помимо определения критериев  наличия ошибок при проведении количественного  выборочного исследования аудитор  решает, как рассматривать положительные  и отрицательные суммовые отклонения (в примере — не отнесенные и  излишне отнесенные в зачет суммы  НДС). Возможны следующие варианты:

-и положительные, и отрицательные отклонения считать нарушениями и брать по модулю;

-положительные и отрицательные суммовые отклонения взаимно компенсируются, тогда их оставляют при своих знаках (например, если аудитора интересует сумма не зачтенного или излишне зачтенного НДС);

-во внимание принимаются только положительные или только отрицательные отклонения (например, аудитора не интересует сумма налога, которую можно бы было зачесть, а интересует лишь излишне зачтенный НДС).

При определении размера  выборки аудитор должен оценить: риск выборки, уровень допустимой ошибки, уровень ожидаемой ошибки.

Риск выборки означает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет  отличаться от заключения, которое  было бы сделано, если бы генеральная  совокупность была подвергнута той  же аудиторской процедуре.

Риск выборки следует  отличать от иной разновидности аудиторского риска, не связанного с применением  выборочного метода. На качество проведенной  аудиторской проверки, степень выявленных нарушений оказывает влияние  уровень компетентности и квалификации аудитора в тех или иных вопросах. Риск выборки имеет место в  случае применения как тестов контроля, так и процедур по существу.

При этом как в международном, так и в отечественном стандартах различаются риски первого и  второго рода.

При применении тестов контроля различают следующие риски выборки:

· риск ниже уровня доверия - риск того, что после выборочно  проведенных тестов контроля аудитором  будет сделан вывод о ненадежности системы контроля клиента, в то время  как в действительности такая  система надежна;

· риск выше уровня доверия - риск, обратный предыдущему.

Риски первого рода приводят к необходимости выполнения аудитором  дополнительных и излишних аудиторских  процедур либо дополнительной работы самим клиентом для того, чтобы  установить, что первоначальный, сделанный  аудитором, вывод о наличии ошибки или ненадежности системы контроля был необоснованным. Тем не менее, риски первого рода вызывают меньшие  опасения, чем риски второго рода, поскольку в результате наличия  последних мнение аудитора о финансовой отчетности может оказаться неправильным, а существенные нарушения и недостатки системы контроля клиента не будут  вскрыты.

Допустимая ошибка - это  максимальное искажение в денежном выражении в генеральной совокупности данных - сальдо счета или классе хозяйственных операций, - наличие  которого не ведет к существенному  искажению финансовой отчетности. Размер допустимой ошибки определяется на стадии планирования аудита и, применительно к процедурам по существу, связан с субъективной оценкой аудитора уровня существенности. Чем меньше значение допустимой ошибки, тем больше размер выборочной совокупности, подлежащий проверке аудитором.

Ожидаемая ошибка - ошибка, которая  по прогнозам аудитора будет присутствовать в генеральной совокупности. В  случае, если аудитор ожидает наличие  ошибок в генеральной совокупности, по сравнению с иной ситуацией, когда, по его мнению, наличие возможных  ошибок исключено, требуется увеличить  объем выборки и, соответственно, количество применяемых аудиторских  процедур для того, чтобы сделать  вывод о том, что действительное наличие ошибок и искажений в  первом случае не превышает уровня допустимой ошибки. Для определения  величины ожидаемой ошибки в генеральной  совокупности аудитору следует принимать  во внимание такие факторы, как уровни риска, полученные в результате предыдущих аудиторских проверок, изменения, произошедшие в хозяйственной деятельности клиента.

Согласно требованиям  Международного стандарта аудита №530 «Аудиторская выборка», выборка должна быть репрезентативной, т.е. каждый элемент  генеральной совокупности должен иметь  возможность попасть в выборку.

Так, если количество документов в проверяемой совокупности за январь и сентябрь одинаково, то и вероятность  для них попасть в выборку  должна быть одинакова. Однако и в  настоящее время на практике встречаются  случаи, когда аудиторы проверяют  накладные на поступление материалов за один месяц, после чего считают, что  получили ясное представление о  правильности их документального оформления за весь проверяемый период. Такие  действия противоречат принципу репрезентативности аудиторской выборки.

В международном стандарте  упоминаются три основных метода аудиторской выборки: случайного отбора, систематического отбора, бессистемного  отбора.

В ходе анализа полученных результатов и распространения  их на нереальную совокупность аудитору необходимо:

· определить, действительно  ли полученные отклонения являются ошибкой;

· рассмотреть качественные аспекты выявленных ошибок;

· распространить полученные в ходе аудита выборочной совокупности результаты на генеральную совокупность, обращая внимание на качественные аспекты  выявленных ошибок;

· заново оценить риск выборки.

 

2. Основные методы для определения объема выборки.

В мировой практике применяются  различные подходы к определению  совокупности данных, которые в дальнейшем подвергаются выборочной проверке: оценка влияния таких факторов, как фактор уверенности, общая стоимость генеральной  совокупности; допустимая и ожидаемая  сумма ошибок; оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени  отклонений; определение числа элементов  выборки, имеющих сальдо; нахождение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.

Рассмотрим некоторые  из них.

Метод определения объема выборки по оценке влияния определенных факторов - в рамках применения данного  подхода возможны варианты: методика расчета объема выборки для генеральных  совокупностей, в которых ожидается  незначительное количество или совсем не ожидается ошибок, отличается от той, когда такие ошибки с большой  степенью вероятности могут существовать.

В первом случае объем выборки (ОВ) находят умножением фактора  надежности (ФН) на общую сумму всей генеральной совокупности (ГС) и  делением на допустимую сумму ошибок (ДСО):

ОВ = (ГС х ФН): ДСО 

Объем генеральной совокупности оценивается по балансовой стоимости  на дату составления финансовой отчетности.

Например, генеральная совокупность имеет балансовую стоимость 4,0 млн.руб. Аудитор хочет быть на 95% уверен, что обнаружит ошибки в генеральной совокупности. если они превышают 100 тыс. руб.

Подставляя значения факторов в формулу, получим объем выборки:

ОВ = (4000000 х 3,0): 100000 = 120

Необходимый объем выборки  составляет 120 элементов.

Во втором случае, когда  ожидается наличие ошибок, в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор  должен оценить ожидаемую сумму  искажения (ОСО) и применить формулу:

ОВ = (ГС х ФН): (ДСО - ОСО) х ((1 + (ОСО: (ДСО - ОСО))

Однако для уровней  надежности 97,5% и выше рекомендуется  использовать следующие значения:

· уровень надежности - 97,5 фактор надежности - 3,84

· уровень надежности - 99,0 фактор надежности - 5,43