Особенности процедуры "наблюдения"

К-т сч. 51 «Расчетные счета» (остальные), 55 «Специальные счета  в банках».

Закрытие валютных счетов:

на сумму продаваемой  валюты —

Д-т сч. 57 «Переводы  в пути»

К-т сч. 52 «Валютные  счета»;

на сумму выручки  от продажи валюты —

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы»;

на сумму валюты в день продажи —

Д-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т сч. 57 «Переводы  в пути»;

на сумму финансового  результата —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы» (убыток). 

Пример  бухгалтерских записей  в учете должника отдельных  расходов по процедуре банкротства.

Государственная пошлина  

Согласно Налоговому кодексу РФ (п.1.ст.265), затраты на госпошлину учитываются в составе внереализационных  расходов. В бухгалтерском учете  расходы на государственную пошлину  в учете должника отражаются записями:

Принято требование истца  о возмещении государственной пошлины.

Д-т сч. 91-2 «Прочие  расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Возмещена государственная  пошлина истцу

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Вознаграждение  арбитражному управляющему 

Размер вознаграждения определяется собранием кредиторов и утверждается арбитражным судом. Согласно Закона «О несостоятельности(банкротстве) он не может быть менее 10000 руб. месяц. Затраты на выплату вознаграждения учитываются в бухгалтерском учете как расходы на управление (счет 26 Общехозяйственные расходы), что касается налога на прибыль, то вознаграждение  включается в состав прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией.

Начислено вознаграждение внешнему управляющему

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Выплачено вознаграждение внешнему управляющему

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»  

Расходы на оплату услуг  специалистов 

Начислена заработная плата  штатному юристу организации

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате» 

Выдан аванс организации, оказывающей юридические  услуги

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 50,51 «Расчетные счета»

Принято по акту выполнение юридических услуг

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  
 

Анализ  возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника 

              Цель финансового анализа – решение вопроса о целесообразности  введения внешнего управления, продолжения процедур банкротства. Временный управляющий должен определить:

-признаки фиктивного  банкротства;

-признаки преднамеренного  банкротства;

На основе финансового анализа, необходимо выявить:

-достаточно  ли имущества в организации  для покрытия судебных издержек;

-целесообразность  введения внешнего управляющего.

 

              К источникам информации для проведения экспертизы и подготовки заключения временным управляющим, относятся:

-документы, свидетельствующие  об учреждении и регистрации  должника;

-штатное расписание  руководящего состава за период  проверки, а также документы, содержащие сведения о лицах, имеющих право давать указания и выполнять определенные действия в отношении предприятия-должника;

-бухгалтерская  отчетность за период не менее  2-х лет, предшествующей дате подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), с аналитической расшифровкой активов;

-документы, подтверждающие происходящие изменения в структуре активов и пассивов организации-должника;

-опись имущества  должника;

-список дебиторов  с указанием сумм задолженности  и приложением документов, подтверждающих  эту задолженность;

- список кредиторов  с указанием сумм задолженности и приложением документов, подтверждающих эту задолженность, а так же с указанием основной суммы задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых санкций;

- справка о  задолженности перед бюджетом, в  том числе с указанием штрафов,  пеней, неустоек;

-отчет по оценке бизнеса должника;

              Для установления фиктивных признаков банкротства определяется обеспеченность краткосрочных обязательств должника его оборотными активами.

 На основе  ф.№1»Бухгалтерский баланс» рассчитывается  коэффициент обеспеченности (Коб.) 

Коб. = ОА/КО

ОА- оборотные  активы (стр.290 – стр.220)

КО – краткосрочные  обязательства (стр.690 – стр. 650 –  стр. 660)

Если значение показателя обеспеченности краткосрочных  обязательств должника его оборотными активами больше или равно 1, то делается вывод о том, что усматриваются признаки фиктивного банкротства. Если значение показателя обеспеченности краткосрочных обязательств должника его оборотными активами меньше 1, то признаки фиктивного банкротства отсутствуют.

                 Выявление признаков преднамеренного банкротства предполагает:

-расчет  и анализ показателей,  характеризующих  степень обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами;

1.Обеспеченность  обязательств должника всеми  его активами (Ко.о.)

Ко.а = (А-ОР –  НДС) / ДО + КОП, где

А-активы (стр.300)

ОР – организационные  расходы (стр.212)

 НДС –  налог на добавленную стоимость  (стр.220)

 ДО – долгосрочные  обязательства (стр.590)

  КОП –  краткосрочные обязательства (стр. 690 – стр. 650 – стр. 660)

Характеризует величину активов организации, приходящихся на единицу долга.

2. Обеспеченность  обязательств должника его оборотными  активами

Ко.о.а = (ОА –  НДС) / ДО + КОП, где

ОА – оборотные  активы (стр. 290)

Характеризует величину оборотных активов на единицу  долга.

3. Величина чистых активов организации.

ЧА= А( для расчета  чистых А) – П(исключаемые из стоимости  активов)

А( для расчета  чистых А) – (стр. 190 + стр.290 – 220);

П(исключаемые  из стоимости активов) – (стр. 450 +стр. 590 +стр.690 – стр. 650 –стр.660)

Характеризует наличие активов, не обремененными обязательствами.

Показатели рассматриваются  в динамике. В случае их ухудшения, проводится экспертиза сделок должника, которые могли быть причиной ухудшения  динамики показателей.

-анализ  условий совершения  сделок должника  за этот же период.

К заведомо невыгодным условиям сделки могут быть отнесены:

-завышенные  или заниженные цены на приобретаемые  (поставляемые) товары по сравнению с рыночными ценами;

- заведомо невыгодные  сроки и способы оплаты за  имущество;

-любые формы  обременения обязательствами имущества должника, если они  не сопровождаются сокращением задолженности.

              По результатам проведенной экспертизы делаются определенные выводы в отношении наличия признаков преднамеренного банкротства.

              Признаки преднамеренного банкротства отсутствуют, если:

-динамика показателей  обеспеченности требований кредиторов  не ухудшилась;

-в случае  ухудшения динамики показателей,  должны свершенные сделки соответствовать существующим рыночным условиям, нормам и обычаям делового оборота.

              Признаки преднамеренного банкротства присутствуют, если:

-динамика показателей  обеспеченности требований кредиторов  ухудшилась и свершенные сделки не соответствуют существующим рыночным условиям, нормам и обычаям делового оборота.

                Заключение представляется собранию кредиторов, арбитражному суду. Не позднее 10 дней после подписания – в органы, должностные лица которых уполномочены составлять протоколы о возбуждении производства по делу об административном правонарушении.. Если установлен факт крупного ущерба в результате несоответствия сделок, заключение направляется в органы дополнительного расследования.

В результате проведения финансового анализа временный  управляющий выявляет причины возникновения признаков банкротства, определяет сроки восстановления платежеспособности, степень ликвидности имущества, перспективность развития видов деятельности и др. Важно определить стоимость бизнеса должника, так как одно из конкурсных мероприятий – продажа бизнеса.