Организация, оформление и учет лизинговых операций в кредитных организациях

2. Лизинг предполагает 100-процентное  кредитование и не требует  немедленного начала платежей, что  позволяет без резкого финансового  напряжения обновлять производственные  фонды, приобретать дорогостоящее  имущество. При использовании  обычного кредита предприятие  должно было часть стоимости  покупки оплатить за счет собственных  средств.

3. Очень часто предприятию  проще получить имущество по  лизингу, чем ссуду на его  приобретение, т.к. лизинговое имущество  выступает в качестве залога. За рубежом некоторые лизинговые  компании не требуют от лизингополучателя  никаких дополнительных гарантий.

4. Лизинговое соглашение  более гибко, чем ссуда, т.к.  предоставляет возможность обеим  сторонам выработать удобную  схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в лизинг оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими.

5. Для лизингополучателя  уменьшается риск морального  и физического износа и устаревания  имущества, т. к. имущество не  приобретается в собственность,  а берется во временное пользование. 

6. Лизинговое имущество  не числится у лизингополучателя  на его балансе, что не увеличивает  его активы и освобождает от  уплаты налога на это имущество.

7. Лизинговые платежи  относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя  и соответственно снижают налогооблагаемую  прибыль.

8. Наличие налоговых и  амортизационных льгот для лизингодателя,  которыми он может “поделиться”  с лизингополучателем путем уменьшения  размера лизинговых платежей.

9. Производитель имущества  получает дополнительные возможности  сбыта своей продукции.

10. Лизинг позволяет оперативно  реагировать на изменение конъюнктуры  рынка.

11. Для мелких и средних  фирм из-за дороговизны кредитов, волокиты при оценке их кредитоспособности, долгих поисков приемлемых залогов  и поручительств лизинг часто  оказывается единственным средством  финансирования производственной  деятельности. Также помогает избежать  трудностей, связанных со страхованием  имущества.

Для объективности изложения  следует отметить ряд недостатков  присущих лизингу.

1) Если оборудование взято  в финансовый лизинг и оно  с течением времени устарело  до окончания действия лизингового  договора, то лизингополучатель продолжает платить арендные платежи до конца контракта.

2) При оперативном лизинге  риск устаревшего оборудования  ложится на арендодателя, который  вынужден брать за это большую  плату с лизингополучателя.

3) Еще одним недостатком  финансового лизинга является  то, что в случае выхода оборудования  из строя, платежи производятся  в установленные сроки, независимо  от состояния оборудования.

4) Если объектом лизингового  договора является крупный и  уникальный объект, то в связи  с большим разнообразием условий  арендных сделок подготовка договоров  об их лизинге требует значительного  времени и средств.

Особенность лизинга можно  считать тот факт, что недостаток для одной стороны - субъекта лизинговой сделки может явиться положительным  моментом для другой стороны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет лизинговых операций

2.1. Характеристика счетов  для учета лизинговых операций

Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движение путем сплошного, непрерывного и  документального учета всех операций.

Предметом бухгалтерского учета  в банках являются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов. К ним относятся: имущество кредитных  организаций, их обязательства и  операции, осуществляемые банками в  процессе деятельности (13).

Основные задачи бухгалтерского учета в банке является:

- формирование детальной,  достоверной и содержательной  информации о деятельности кредитной  организации и ее имущественном  положении, необходимой внутренним  пользователям бухгалтерской отчетности;

- ведение подробного, полного  и достоверного бухгалтерского  учета всех банковских операций, наличия и движения требований  и обязательств, использования кредитной  организацией материальных и  финансовых ресурсов;

- выявления внутрихозяйственных  резервов для обеспечения финансовой  устойчивости кредитной организации,  предотвращения отрицательных результатов  ее деятельности;

- использование бухгалтерского  учета для принятия управленческих  решений.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета - и счета  второго порядка - детализирующие, аналитические  счета. Счета первого порядка  обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. В соответствии с планов счетов номеров счета второго порядка состоит из пяти знаков и строиться путем прибавления справа к номеру путем счета второго порядка.

Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается  наличие 6 парных счетов - активного  и пассивного. В начале операционного  дня операции начинают отражаться по счету, имеющемуся сальдо на начало дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переноситься на соответствующий парный счет.

Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому  балансовому и вне балансовому счету синтетического учета по видам учитываемых средств, ценностей, с подразделением их по назначению и владельцам. Выданные ссуды учитываются в лицевых счетах, открываемых по целевому назначению ссуд в соответствии с договорами кредитования и по ссудозаемщикам.

При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в  специальной книге, в которой  для каждого балансового счета  второго порядка отводятся отдельные  листы. Эта книга является классификатором  лицевых счетов открытых в банке. В них регистрируются открываемые  предприятиям, организациям и учреждениям  расчетные и текущие счета  и субсчета.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию, а так  же для учета бланков строгой  отчетности, бланков ценных бумаг  и т.д.

Внебалансовые счета (так  же как и балансовые) условно подразделяются на активные и пассивные, а так  же счета первого и второго  порядка. Порядок построения номера счета также аналогичен балансовым счетам.

Под лизингом обычно понимают долгосрочную аренду движимого и  недвижимого имущества или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют «кредит-аренда», так как арендатор обязуется погасить стоимость этого имущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендных платежей.

По окончании срока  действия договора лизинга арендатор  может завершить арендные платежи  и вернуть свое имущество, он может  также заключить новый договор  лизинга или выкупить имущество  по цене, согласованной с арендодателем (4).

Для отражения операций в  учете клиент должен представить  в кредитную организацию:

- договор лизинга;

- поручение кредитной  организации на приобретение  оборудования;

- расчет арендной платы;

- график платежей.

Учет операций, связанных  с лизингом, ведется на активном счете № 608 "Финансовая аренда (лизинг)". Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

На счетах второго порядка  учитываются:

- на счете № 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;

- на счете № 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счет пассивный;

- на счете № 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

По дебету счета № 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

По кредиту этого счета  стоимость лизингового имущества  списывается:

- при переходе его в  собственность арендатора (лизингополучателя)  в корреспонденции со счетами  по учету основных средств;

- при его возврате в  установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции  со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет по счету  № 60804 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов.

По кредиту счета № 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету этого счета  суммы начисленной амортизации  списываются:

- по лизинговому имуществу,  переводимому в состав собственных  основных средств, в корреспонденции  со счетами учета амортизации;

- при возврате имущества  в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции  со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет ведется  в разрезе договоров и инвентарных  объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в  финансовую аренду (лизинг).

По кредиту счета № 60806 отражаются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

По дебету этого счета  списываются:

- суммы перечисленных  арендных (лизинговых) платежей в  корреспонденции со счетами по  учету денежных средств;

- не выплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учет ведется  в разрезе договоров.

Назначение счета № 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»: учет размещенных лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам  финансовой аренды (лизинга) (счет № 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счет № 47702). Счет № 47701 - активный, счет № 47702 - пассивный.

По дебету счета № 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

По кредиту счета № 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

- возмещение лизинговыми  платежами в установленные договорами  сроки, в корреспонденции со  счетами по учету реализации  услуг финансовой аренды (лизинга);

- не возмещенные в установленный  срок в корреспонденции со  счетами по учету просроченной  задолженности;

- при возврате (изъятии)  в установленных случаях лизингового  имущества в корреспонденции  со счетом учета капитальных  вложений.

Аналитический учет ведется  в разрезе каждого договора.

Счета № 915 "Арендные и лизинговые операции", № 91501 "Основные средства, переданные в аренду", № 91502 "Другое имущество, переданное в аренду" предназначены для учета основных средств и другого имущества, принадлежащих кредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные.

По дебету отражается стоимость  имущества, передаваемого в аренду на основании заключенных договоров  аренды. Счета корреспондируют со счетом № 99999.