Облік втрат запасів у межах норм природного убутку

Нагадаємо, що сума збитку підприємства від наднормативних втрат матеріальних цінностей визначається з урахуванням  коефіцієнта 2 та за формулою, встановленою в Порядку визначення розміру  збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 р. № 116.

Зазначимо, що для правильного відображення в обліку списання втрат продовольчих товарів підприємства споживчої  кооперації можуть використовувати  Положення про порядок списання з балансу невідшкодованого збитку від нестач, псування товарно-матеріальних цінностей, інших безнадійних боргів в організаціях і підприємствах  споживчої кооперації України, затверджене  постановою шостих зборів Ради Укоопспілки  сімнадцятого скликання від 03.04.2003 р. (далі – Положення). Це Положення  розроблене відповідно до норм Закону України «Про бухгалтерський облік  та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV та ПБО, затверджених Міністерством фінансів України. У  пункті 4 цього Положення визначено порядок списання з балансу невідшкодованого збитку від нестач, псування цінностей та інших безнадійних боргів.

4. Податковий облік

У податковому обліку втрати товарних запасів у межах норм природного убутку включаються до складу валових  витрат згідно з підпунктом 5.2.1 Закону про прибуток та беруть участь у  розрахунку приросту чи убутку запасів  відповідно до пункту 5.9 Закону про  прибуток. У декларації з податку  на прибуток суми втрат запасів у  межах норм природного убутку відображаються в рядку 04.13.

Щодо віднесення до складу валових  витрат втрат непродовольчих та продовольчих товарів у магазинах самообслуговування ДПАУ у вищезазначеному листі  роз'яснила, що норми, встановлені наказами, є граничними та застосовуються лише в разі, якщо при перевірці фактично наявної продукції виявиться  недостача проти облікових даних, яка виявлена на підставі інвентаризації, відповідно до Інструкції № 69.

Таким чином, втрати товарних запасів  у магазинах (відділах, секціях) самообслуговування в межах норм, затверджених наказами № 75 та № 88, належать до складу валових  витрат.

Вартість втрат запасів, яка  перевищує норму втрат, до складу валових витрат не відноситься і  компенсується за рахунок матеріально  відповідальних осіб. При цьому такі запаси відображаються в колонці 4 «Запаси, використані не у господарській  діяльності» таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток.

Що стосується ПДВ, то підприємство має право на податковий кредит з  ПДВ, якщо сплачено суми ПДВ, нараховані у зв'язку з придбанням товарів, що використовуються в оподатковуваних  операціях у межах господарської  діяльності платника податку (пп. 7.4.1 Закону про ПДВ). Оскільки для цілей оподаткування  виявлені втрати запасів, що перевищують  норми природного убутку, вважаються такими, що не використовуються в господарській  діяльності підприємства з метою отримання доходу, то слід «відновити» суму ПДВ, яка була віднесена до податкового кредиту з ПДВ при придбанні запасів. Відповідно до останнього абзацу підпункту 7.4.1 Закону про ПДВ, якщо в подальшому товари починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування ці товари, основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною в податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання.

Пунктом 8.3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом  Державної податкової адміністрації  України від 30.05.97 р. № 165, визначено  особливість заповнення податкової накладної в разі передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу  платника податку для невиробничого  використання, витрати на яке не включаються до валових витрат виробництва (обігу) і стосовно яких було нараховано податковий кредит у минулих або  поточному податкових періодах. У  такій накладній у рядках «Індивідуальний  податковий номер продавця» та «Індивідуальний  податковий номер покупця» вказуються однакові номери. Зазначене стосується й заповнення рядків «Номер свідоцтва  про реєстрацію платника податку  на додану вартість (продавця)» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)».

Таким чином, для цілей оподаткування  ПДВ списання втрат запасів, що перевищують  норми природного убутку запасів, вважається операцією з умовного продажу, і  за цей звітний період нараховуються  податкові зобов'язання з ПДВ. Базою  оподаткування є звичайні ціни, але  не нижче закупівельної ціни цих  запасів.

У бухгалтерському обліку згідно з  пунктом 1.3 Інструкції з бухгалтерського  обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 01.07.97 р. № 141, у  редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.12.2004 р. № 818, у разі списання втрат і витрат матеріальних цінностей та інших ресурсів понад встановлені норми суми податкових зобов'язань з ПДВ відображаються за кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість» у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат діяльності, в даному разі за дебетом субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Матеріально відповідальна особа  відшкодовує нестачу товару на суму 600 грн. Затверджені норми природного убутку становлять 0,8 % від суми втраченого товару.

Сума нестачі товару в межах  норм природного убутку – 12 грн. (1500 грн. х 0,8 %). Сума наднормативної нестачі  товару з причин, що ще не встановлені, – 888 грн. (1500 грн. – 600 грн. – 12 грн.).

У бухгалтерському й податковому  обліку дану операцію рекомендується відобразити таким чином:

Список використаної літератури

1. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств та організацій. Затв. наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291 // www.rada.gov.ua.

2. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. – 2-е вид., перероб. та доп. – Житомир: ПП “Рута”, 2002. – 672 с.

3. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. – К.: ЦУЛ, 2003. – 624 с.

4. Нашкерська Г.В. Фінансовий облік : Навчальний посібник. — К.: Кондор, 2009 р.-503 с.

5. Організація бухгалтерського обліку: Підруч. для студ. спец. "Облік і аудит" вищ. навч. закл. / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. — 3-тє вид., доп. і перероб. — Житомир: ПП "Рута", 2002. — 592 с.