Облік довгострокових фінансових інвестицій

• найменування емітенту;
• номінальну вартість цінного паперу;
• купівельну вартість;
• номер, серію тощо;
• загальну кількість;
• дату купівлі;
• дату продажу.

Всі цінні папери описуються в Книзі обліку цінних паперів, яка  повинна бути зброшурована, скріплена  печаткою підприємства та   підписами   керівника   і   головного   бухгалтера,   сторінки пронумеровані. Виправлення в Книгу можуть вноситися  лише з дозволу керівника та головного  бухгалтера із зазначенням дати виправлень.

На розрахунок премії або  дисконту складається довідка бухгалтерії.

Коли придбані підприємством  акції, облігації або інші цінні  папери передаються банку на тимчасове зберігання, то в регістрах аналітичного обліку посилаються на відповідний документ, який одержано з банку.

2.2 Синтетичний  і аналітичний довгострокових фінансових інвестицій

У бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, відповідно до Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов'язань  і господарських операцій підприємств  і організацій та Інструкції про  його застосування (нормативи затверджено  наказом Міністерства фінансів України  від 30.11.99 р. №291, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21.12.99 р. за №892/4185), обліковуються  на активних рахунках першого ("Необоротні активи") та третього ("Кошти, розрахунки та інші активи") класів:

- синтетичний рахунок  першого порядку 14 "Довгострокові  фінансові інвестиції".

Рахунок 14 "Довгострокові  фінансові інвестиції" призначений  для узагальнення інформації про  наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних  та місцевих позик, статутний капітал  інших підприємств, створених на території країни та за кордоном тощо.

Рахунок 14 "Довгострокові  фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

141 "Інвестиції пов'язаним  сторонам за методом обліку  участі в капіталі";

142 "Інші інвестиції  пов'язаним сторонам";

143 "Інвестиції непов'язаним  сторонам".

        За дебетом рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом - їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Аналітичний облік на рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестування. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити  можливість отримання інформації про  довгострокові фінансові вкладення  в об'єкти як на території країни, так і за кордоном.

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпеченням  можливості отримання інформації про  інвестиції як на території країни, так і за кордоном.

Рахунки, з якими кореспондують  рахунок 14 «Довгострокові фінансові  інвестиції» наведено у додатку  Б.

Бухгалтерський облік  фінансових інвестицій ведеться в залежності від того, за якими методами обліковуються  фінансові інвестиції.

Порядок облікових записів  щодо надходження фінансових інвестицій визначається виходячи з джерела  такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні  папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих в результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться в обліку наступним  записом на підставі установчого  договору

Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу.

Переоцінка інвестицій, облік  яких ведеться за справедливою вартістю, відображується наступними записами:

- Дт 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”, Кт 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” – віднесено суму до оцінки до складу інших доходів по інвестиціям;

- Дт 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”, Кт 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” – віднесено різницю між первинною і справедливою вартістю на витрати від іншою діяльності за інвестиціями.

Списання таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

Дт 793 “Результат іншої звичайної діяльності”, Кт 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”.

У разі якщо на дату балансу  ринкова вартість перевищує над  первісною вартістю або попередньою  балансовою, то вона відображується у  складі інших доходів і спричинює збільшення вартості інвестицій. У бухгалтерському обліку ця переоцінка відображується таким чином:

- Дт 143 “Інвестиції непов`язаним сторонам», Кт 746 «Інші доходи від звичайної діяльності”.

Списання цих доходів  на фінансовий результат здійснюється таким записом:

- Дт 746 «Інші доходи від звичайної діяльності”, Кт 793 “Результат іншої звичайної діяльності.

Типові проводки з обліку фінансових інвестицій наведено у додатку  В.

Порядок відображення фінансових інвестицій у балансі встановлено  Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку 2 "Баланс", затвердженим наказом  Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21.06.99 р. за №396/3689.

Відповідно до встановленого  порядку, фінансові інвестиції відображаються у першому ("Необоротні активи") та другому ("Оборотні активи") розділах активу балансу:

- у статті "Довгострокові  фінансові інвестиції" (коди рядків 040 "Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом  участі в капіталі інших підприємств"  та 045 "Інші фінансові інвестиції") відображаються фінансові інвестиції  на період більше одного року, а також усі інвестиції, які  не можуть бути вільно реалізовані  в будь-який момент. У цій статті  виділяються фінансові інвестиції, які, згідно з відповідними  положеннями (стандартами), обліковуються  методом участі в капіталі;

Згідно з пунктом 17 Положення (стандарту) 12 "Фінансові інвестиції" метод оцінки інвестицій за участю в капіталі не використовується, якщо фінансові інвестиції тільки формально  задовольняють вимоги, наявність  яких свідчить про контроль або вплив  з боку інвестора. Це, в основному, фінансові інвестиції в асоційовані  та дочірні підприємства, коли:

а) фінансові інвестиції придбані та утримуються для продажу  протягом дванадцяти місяців з дати їх придбання;

б) об'єкт інвестування веде діяльність в умовах, які обмежують  його здатність передавати кошти  інвестору протягом періоду, що перевищує  дванадцять місяців.

Такі фінансові інвестиції обліковуються та відображаються на дату балансу у фінансовій звітності  за справедливою вартістю.

Інвестиції в спільну  діяльність без створення юридичної  особи відображаються підприємством  на дату балансу способом розподілу  останнього між учасниками пропорційно  до ступеня контролю кожного. Цей  порядок установлено пунктами 19, 20 Положення (стандарту) 12 "Фінансові  інвестиції".

Отже, визначені методи оцінки фінансових інвестицій необхідні для  забезпечення основної мети складання  фінансової звітності — надання  користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан і результати діяльності підприємства. А це, у свою чергу, є однією з  умов і способів зменшення ризику під час проведення інвестування.

2.3 Методика аналітичного  і синтетичного обліку на матеріалах  умовного підприємства за методом участі в капіталі

Залишок на початок 01.04.2012р:

по рахунку 141 – 10000 тис.грн

по рахунку 311 –2000000 тис.грн

по рахунку 373 – 5000 тис.грн

по рахунку 423 – 727000 тис.грн

по рахунку16 – 30000тис.грн

по рахунку 50 – 1100000 тис.грн

по рахунку 68 – 58000 тис.грн

по рахунку 63 – 10000 тис.грн

по рахунку 46 – 150000 тис.грн

ПАТ «МріЯ» 40% участі в капіталі.

 

 

 

№ п/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума
1	Придбано довгострокові  фінансові інвестиції	141	311	1000000
2	Опрбутковано довгострокові фінансові інвестиції придбані в кредит	141	63	10000
3	Нараховано інвесторам дивіденди  від інвестицій, що обліковуються  за методом участі в капіталі	373	141	8000
4	Сплачено нараховані дивіденди  від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі	311	373	8000
5	Збільшено частку інвестора  в сумі збільшення додаткового капіталу підприємства в результаті дооцінки	141	423	120000
6	Погашено заборгованість засновників (учасників) підприємства довгостроковими фінансовими інвестиціями	141	16	20000
7	Придбано довгострокові  фінансові інвестиції за рахунок  позики банку	141	50	20000
8	Збільшено вартість фінансових інвестицій на суму одержаних брокерських  послуг	141	68	10000
9	Погашено довгострокові  фінансові інвестиції грошовими  коштами	311	141	1000
№ п/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума
10	Одержано довгострокові  фінансові інвестиції як внесок до статутного капіталу	141	46	10000

 

Оборотно - сальдова відомість

за квітень 2012 р

№ п/п	Рахунок	Сальдо на початок		Оборот за період		Сальдо на кінець
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	141	10000		1190000	9000	1191000
2	311	2000000		9000	1000000	1009000
3	373	5000				5000
4	423		727000		120000		847000
5	16	30000			20000	10000
6	50		1100000		20000		1120000
7	68		58000		10000		68000
8	63		10000		10000		20000
9	46		150000		10000		150000
	Всього	2045000	2045000	1199000	1199000	2215000	2215000

 

 

 

 

 

 

 

Розділ 3. Шляхи вдосконалення обліку довгострокових фінансових інвестицій

У бухгалтерському обліку головним аспектом має бути та є правильний облік відображення діяльності будь-якого  підприємства для отримання інформації щодо фінансового результату за визначений період роботи.

Отже, фінансові інвестиції теж  потребують наявності досконалого  та суттєвого обліку цього напрямку отримання прибутку. Для удосконалення  обліку фінансових інвестицій необхідно  розробити комплексну систему, яка  б ґрунтувалася на специфічних умовах економічного і політичного життя  України. Особливості економічного розвитку, специфічні підходи до роздержавлення і приватизації, недосконалість ринкових механізмів та податкового законодавства, значний сектор тіньової економіки  повинні бути враховані при побудові національної моделі обліку фінансових інвестицій.