Нормы профессионального поведения независимых аудиторов

 

 

Нормы профессионального  поведения независимых аудиторов

 

 

 

Содержание

 

Введение	3
1 Независимость в аудиторской  деятельности	5
2 Кодекс профессиональной  этики аудиторов	13
3 Содержание этики  профессионального поведения независимых  аудиторов	17
Заключение	19
Глоссарий	20
Список использованных источников	22
Список сокращений	24
Приложение А Организационно-правовые основы аудиторской деятельности	25

Введение

 

Всё больше аудиторских  организаций, помимо проведения непосредственно  проверок бухгалтерской и налоговой отчётности, стали заниматься таким важным направлением, как бухгалтерское обслуживание, т. е. оказывать услуги по ведению бухгалтерского учёта. И всё большее количество коммерческих предприятий начинают доверять ведение своего учёта (бухгалтерского, налогового) сторонним аудиторским организациям.

Это перспективное направление  сотрудничества законодательно поддержано Федеральным законом «О бухгалтерском  учёте», который разрешает руководителю предприятия передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта специализированной организации. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» также даёт право аудиторским организациям оказывать услуги по полному или частичному ведению бухгалтерского учёта.

Для организации - заказчика  выявляется ряд преимуществ. Поручая ведение бухгалтерского учёта коллективу из высококвалифицированных аудиторов, бухгалтеров и юристов, можно быть уверенным в высоком качестве выполняемых работ: обычно в аудиторской организации практикуется специализация по участкам бухгалтерского учёта, и каждый специалист обладает большим опытом, так как он ведёт один и тот же участок у нескольких предприятий. Отдельное предприятие вряд ли будет держать в штате много специалистов узкого профиля ─ это экономически нецелесообразно.

Юристы аудиторской  организации имеют более широкую  юридическую практику, поэтому они  при необходимости будут более  эффективно защищать интересы своих  клиентов в спорах, например, с налоговыми органами.

Не последнюю роль играет и страхование ответственности аудиторской организации. Это закреплено законодательно и даёт дополнительные гарантии предприятию - заказчику. В объективной информации о финансовом состоянии фирмы непосредственно заинтересованы: администрации и сотрудники фирм; поставщики сырья, потребители продукции, а также инвесторы, страхователи; учредители; кредиторы, банкиры; государственные органы (налоговая инспекция, органы госстатистики), руководство различных внебюджетных фондов.

Интересы пользователей  финансовой информацией не всегда совпадают и существует объективная необходимость в независимой оценке отчетных данных. Такую оценку и подтверждение должен дать независимый аудитор. Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов дознания и следствия при наличии санкции прокурора. Прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении проверки.

Основные критерии (система  показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, и круг предприятий, отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, утверждены соответствующими постановлениями Правительства РФ.

В этих условиях особенно возрастает роль этического отношения  профессионального аудитора к содержанию своей деятельности.

Цель курсовой работы – рассмотреть основные требования к деятельности аудиторов и аудиторских  фирм, а также сформулировать основные принципы этики профессиональных аудиторов.

Основная часть

 

 

1 Независимость  в аудиторской деятельности

 

 

Взаимоотношений аудитора и экономического субъекта основаны на принципах законности, добровольности и возмездности. Конфликты между ними разрешаются в суде или арбитражном суде. Экономический субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору¹.

Деятельность аудиторских  компаний и аудиторов регламентируется системой нормативно-правовых актов (табл. 1 Приложения А). Центральное место в этой системе занимает ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», который определяет права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц².

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, составляющих аудиторскую систему России (рис. 1 Приложения А), имеет смысл систематизировать следующим образом.

1. Права³:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, в также фактическое наличие любого имущества, учтенного в документации;

- получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения  в устной и письменной формах по возникающим в ходе проверок вопросам;

- отказаться от проведения  аудиторской проверки или от  выражения своего мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности в аудиторском заключении  в случаях: непредставления аудируемым  лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

- осуществлять иные  права, вытекающие из существа  правоотношений, определенные договором  оказания аудиторских услуг и  не противоречащие законодательству  Российской Федерации и упомянутому  Федеральному закону.

2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны⁴:

- осуществлять аудиторскую  проверку в соответствии с  законодательством Российской Федёрации  и Федеральным законом «Об  аудиторской деятельности»; 

- предоставлять по  требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передать аудиторское заключение  аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания  аудиторских услуг; 

- обеспечивать сохранность  документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа право- отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Права и обязанности  аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших  договор оказания аудиторских услуг.

1. При проведении аудиторской  проверки аудируемое лицо и  (или) лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, вправе⁵:

- получать от аудиторской  организации или индивидуального  аудитора информацию о законодательных  и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- получать от аудиторской  организации или индивидуального  аудитора аудиторское заключение  в срок, определенный договором  оказания аудиторских услуг; 

- осуществлять иные  права, вытекающие из существа  правоотношений, определенных договором  оказания аудиторских услуг, и  не противоречащие законодательству  Российской Федерации. 

2. При проведении аудиторской  проверки аудируемое лицо и  (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

- заключать договоры  на проведение обязательного  аудита с аудиторскими организациями  в сроки, установленные законодательством  Российской Федерации; 

- создавать аудиторской  организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

- не предпринимать  каких бы то ни было действий  в целях ограничения круга  вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки;

- оперативно устранить  выявленные аудиторами в ходе  аудиторской проверки нарушения  правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

- исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Аудиторы должны быть независимы от аудируемой организации, любой третьей стороны, собственников  и руководителей аудиторской  организации.

Согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов определяется следующим образом⁶.

Аудит не может осуществляться⁷:

аудиторами, являющимися  учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители я дети супругов);

аудиторскими организациями, руководители и иные должностные  лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию  и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудиторскими организациями, руководители и иные должностные  лица которых состоят в близком  родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудиторскими организациями  в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно  предшествовавших проведению аудиторской  проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам,- в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и  размер денежного вознаграждения аудиторским  организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Проблема независимости  аудиторов является дискуссионной  даже в странах с развитой рыночной экономикой.