Нематеріальні ресурси підприємства: характеристика, класифікація, галузі використання

 

      По  данным табл. 2.3 можно сделать вывод, что за отчетный период несколько изменилась структура нематериальных активов по степени их защищенности: увеличилась доля активов, защищенная лицензиями, патентами и авторскими правами и уменьшилась доля незащищенных нематериальных активов, что следует оценить положительно. 

      2.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов 

      Вложение  средств в нематериальные активы преследует цель -получение дополнительной прибыли от их использования. Поэтому  эффективность их использования оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы (ДВК) [13, c.142]:

(2.1)

      Величина  этого показателя зависит от рентабельности данного вида активов (отношение полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных активов) и коэффициента их оборачиваемости (отношение суммы годовой амортизации по нематериальным активам к среднегодовой первоначальной их стоимости). Взаимосвязь данных показателей можно представить следующим образом [2, c.143]:

(2.2)

     где П — прибыль, полученная от использования  нематериальных активов;

     НА - среднегодовая стоимость нематериальных активов;

     Ам - сумма годовой амортизации по нематериальным активам.

      Из  таблицы 2.4 следует, что за отчетный год отдача нематериальных активов снизилась на 0,02грн. Этому способствовало уменьшение рентабельности и снижение коэффициента оборачиваемости данного вида активов. 

      Таблица 2.4

Расчет  влияния факторов на изменение дохода на

вложенный капитал в нематериальные активы

 

      Если  для расчета эффективности использования  нематериальных активов по предложенной методике отсутствует информация о сумме прибыли, полученной от применения интеллектуального продукта, то доходность нематериальных активов рассчитывается по общепринятой формуле доходности всего капитала:

(2.3)

     где В - выручка от реализации продукции и услуг;

     П/В - рентабельность продаж;

     В/НА — отдача материальных активов.

      Эффективность нематериальных активов будет повышаться, если темпы роста прибыли и  выручки будут опережать темпы  роста нематериальных активов.

 

3 НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

3.1 Основные направления повышения отдачи нематериальных активов 

     На  основе проведенного анализа можно  сделать следующие основные выводы и разработать главные направления  повышения отдачи нематериальных активов.

     Основную  долю в структуре нематериальных активов занимают интеллектуальные продукты (патенты, авторские права, программы для ЭВМ и др.), хотя за отчетный период абсолютная их величина и относительная доля в общей сумме несколько уменьшилась. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия, так как в отчетном году не было инвестиций в данный вид активов.

     Несколько изменилась структура нематериальных активов по степени их защищенности: увеличилась доля активов, защищенная лицензиями, патентами и авторскими правами и уменьшилась доля незащищенных нематериальных активов, что следует оценить положительно.

     Средний срок полезного использования результатов промышленного новшества составляет 5-6 лет, что вполне нормально для современных условий. Доля нематериальных активов со сроком полезного использования более 10 лет на анализируемом предприятии составляет 9,3 %. Это в основном права на пользование землей и другими природными ресурсами.

     За 2008 год отдача нематериальных активов снизилась на 0,02грн. Этому способствовало уменьшение рентабельности и снижение коэффициента оборачиваемости данного вида активов (изменение ДВК за счет: прибыли на рубль амортизации:  -0,008грн., коэффициента оборачиваемости нематериальных активов: -0,012грн.).

     Следовательно, основными направлениями повышения  отдачи являются:

      1. Своевременное продление лицензий на грузоперевозки, что позволит избежать дополнительных расходов на их срочное оформление либо уплату штрафных санкций;

      2. Ограничить доступ сотрудников предприятия к незащищенным авторскими правами нематериальный активам во избежание их утечки (некоторые ноу-хау в области местных грузоперевозок, лучшие пути следования, наибольшее «выгодные» клиенты т т.п.);

      3. Определить оптимально необходимый уровень земельных ресурсов и земли, а выявленные излишки - сдавать в аренду либо отказаться от их пользования, что позволит привлекать дополнительную прибыль и избежать излишних затрат на уплату платежей в бюджет;

      4. Определить необходимость продления некоторых видов лицензий с точки зрения дальнейшей работы общества, а также путем проведения исследований определить возможность развития работы по новым направлениям.

     Указанные мероприятия позволят увеличить  дополнительный доход на гривну вложенного капитала, повысить прибыль на гривну амортизации нематериальных активов и оборачиваемость нематериальных активов. 

      3.2 Проблемы анализа нематериальных активов и пути их решения  

      Вопросы эффективного использования нематериальных активов являются сегодня наиболее актуальными. Это связано в первую очередь с тем, что объем операций с нематериальными активами увеличивается с каждым годом. Предприятия в своей деятельности используют разнообразные по составу и функциональному назначению объекты. Основная цель использования данных ресурсов – получение прибыли от реализации продукции, произведенной с использованием нематериальных активов, снижение затрат времени при выполнении управленческих работ, укрепление имиджа предприятия. Поэтому анализ наличия, состояния и поведения нематериальных активов в процессе их использования в разных сферах деятельности имеет большое значение [23, c.1].

      На  сегодняшний день вопросы анализа  нематериальных активов не находят достаточно полного освещения в литературе. Отсутствуют глубокие научные исследования поведения данных активов. Практически отсутствуют публикации, зарубежные посылки. Лишь отдельные экономисты рискнули затронуть данную проблему в своих научных работах: Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Бланк И.А., Савицкая Г.В., Попович П.Я.

      Так, изложенная впервые в 1995 году авторами Шереметом А.Д., Сайфулиным Р.С. методика анализа нематериальных активов содержит основные направления анализа нематериальных активов:

      1) анализ объема и динамики нематериальных  активов;

      2) анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

      3) анализ доходности нематериальных  активов;

      4) анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

     Вместе  с тем, данная методика не содержит четкого определения объекта анализа, обоснования системы показателей, описания способов исследования нематериальных активов, раскрытие различных источников информации, используемых в анализе.

       Позже вышеуказанная методика анализа  нематериальных активов была дополнена Савицкой Г.В. факторным анализом изменения дохода на вложенный капитал в нематериальные активы. Автором лишь вскользь сказано об оценке эффективности вложений в нематериальные активы, что сегодня очень важно для принятия решений о капитальных инвестициях в данные объекты и определения их стоимости для целей учета и анализа.

      Проведенный Поповичем П.Я. анализ нематериальных активов по условным данным полностью дублирует методику, изложенную авторами Шереметом А.Д. и Сайфулиным Р.С..

      Рассмотренная Бланком И.А. методика анализа необоротных  активов в предыдущем периоде предусматривает объектом исследования операционные необоротные активы. Поэтому предложенные автором показатели не могут дать достаточно полного представления об объектах нематериальных активов и их использования на предприятии. Вместе с тем, автором предложен ряд относительных показателей, которые, по его мнению, могут использоваться в анализе нематериальных активов: соотношение основных средств и нематериальных активов, состав нематериальных активов по видам, коэффициент амортизации нематериальных активов, коэффициент годности нематериальных активов.

      Таким образом, методика анализа нематериальных активов, рассмотренная в литературе, требует дальнейшего совершенствования. Отсутствие системы аналитических показателей, отражающей все аспекты функционирования нематериальных активов, требует разработки системы показателей, на основе которой возможна оценка состава, структуры, динамики, эффективности использования нематериальных активов.

      Прежде  всего, следует отметить, что эффективность  анализа нематериальных активов, как и всей хозяйственной деятельности предприятия, в значительной мере зависит от правильности планирования аналитической работы и ее организации. Весь процесс анализа можно подразделить на три основных этапа:

      1) подготовительный этап (составление программы (плана), предусматривающей цель и задачи анализа, объект анализа, систему показателей, круг исполнителей, последовательность и сроки выполнения отдельных аналитических работ; подбор источников информации и проверка их на объективность);

      2) основной этап (систематизация и аналитическая обработка исходных данных (включая составление аналитических расчетов, таблиц, графиков, диаграмм) с целью выявления причинных связей и степени влияния различных факторов на эффективность использования нематериальных активов в деятельности предприятий);

      3) заключительный этап (обобщение результатов анализа и оформление их в соответствующем документе, содержащем объективную оценку показателей состояния и поведения нематериальных активов, сводный подсчет резервов и конкретные предложения по повышению эффективности их использования).

      Разработка  программы анализа нематериальных активов является самым важным и ответственным участком аналитической работы. Она должна четко отражать следующие моменты: 1) объект анализа; 2) цель анализа; 3) задачи анализа; 4) период, за который проводится анализ; 5) показатели, которые предполагается использовать в ходе анализа; 6) источники информации для проведения анализа.

      Объектом  анализа являются так называемые неосязаемые активы – объекты прав интеллектуальной собственности, права пользования природными ресурсами, имуществом предприятия и прочие права. Приступая к анализу нематериальных активов, прежде всего, необходимо глубоко понимать их экономическую сущность. Это не просто неосязаемые, «неуловимые» активы. Их экономическая сущность проявляется в том, что они являются одним из видов ресурсов предприятия, позволяющие собственнику осуществлять предпринимательскую деятельность с целью получения экономических выгод.

      Цель  анализа нематериальных активов зависит от необходимости выработки тех или иных управленческих решений. Например, принятие решения о продаже нематериальных активов, внесения их в качестве залога, разработке нового продукта и т.д. Исходя из цели формируются задачи анализа нематериальных активов. Исследование литературных источников показывает отсутствие четкой формулировки задач анализа. Прежде всего, она должна содержать оценку объекта анализа, на основе которой определяются факторы, оказывающие влияние на его состояние и поведение; установление причин, вызвавших влияние факторов; определение резервов повышения эффективности использования нематериальных активов; разработку мероприятий, нацеленных на использование выявленных резервов.