Нематеріальні ресурси підприємства: характеристика, класифікація, галузі використання

      По  признаку объема прав на использование  различают обычные, исключительные и полные лицензии. Обычная лицензия оставляет лицензиару право личной эксплуатации технического решения и возможность заключать аналогичные лицензионные соглашения с другими лицензиатами. Исключительная лицензия передает лицензиату права исключительного пользования объектом лицензии, но сохраняет за лицензиаром право самостоятельного пользования техническим решением. Полная лицензия предусматривает переход от лицензиара к лицензиату всех прав, вытекающих из патента. Вследствие такого соглашения лицензиар сам лишается права пользования объектом лицензии на протяжении указанного в договоре срока.

      В соответствии с характером объекта, передаваемого по договору, принято выделять патентные и беспатентные лицензии. Вполне очевидно, что объектом патентной лицензии является техническое достижение, защищенное патентом. В этом случае условия лицензионного соглашения относительно объема прав и срока действия определяются правилами, регулирующими эксплуатацию патента. Однако в настоящее время все более распространенными становятся так называемые беспатентные лицензии, объектом которых являются не защищенные патентами технические достижения, “ноу-хау”, производственный опыт и др.

      Лицензионные  соглашения могут предусматривать  комплексную передачу нескольких патентов и связанных с ними “ноу-хау”. Такое соглашение включает, как правило, предоставление лицензиаром инженерно-консультационных услуг, касающихся организации лицензионного производства, а также сопроводительных поставок сырья, оборудования, комплектующих изделий. При этом лицензионное соглашение все чаще содержит обязательство лицензиара предоставлять лицензиату информацию относительно совершенствования лицензионной технологии в течение срока действия соглашения.

      За  пользование объектом лицензионного  соглашения лицензиат определенным образом вознаграждает лицензиара. На практике применяют несколько видов расчетов за лицензии. Наиболее распространенными являются либо периодические отчисления на протяжении действия лицензионного соглашения, либо одноразовые выплаты. Периодические отчисления (роялти) устанавливаются в виде финансовых ставок к объему чистой продажи, к себестоимости производства или в расчете на единицу лицензионной продукции. Одноразовая выплата (вознаграждение) за право пользования объектом лицензионного соглашения называется пашуальным платежом, являющимся, по существу фактической ценой лицензии, поскольку он не зависит от объемов производства или сбыта лицензионной продукции.

      Расчеты за приобретение лицензии могут также  производиться путем передачи лицензиару части ценных бумаг (акций, облигаций) лицензиата. Имеет место и такой вид расчетов, как встречная передача технической документации, т. е. взаимный обмен лицензиями, технологическими знаниями, опытом. На практике часто встречаются различные комбинации упомянутых форм вознаграждения (например при реализации франчайзинговых соглашений).

      1.2 Оценка стоимости, амортизация нематериальных активов

      В практике предпринимательской деятельности все чаще возникают проблемы, связанные с оценкой стоимости нематериальных активов. Такая оценка в частности необходима при следующих обстоятельствах:

   — приватизация или отчуждение государством нематериальных активов;

   — включение объектов интеллектуальной собственности в уставный капитал;

   — определение доли имущества в  уставном капитале при реструктуризации предприятия (организации);

   — оценка и переоценка нематериальных активов с целью полного учета  всех активов предприятия;

   — приобретение (покупка, продажа) прав на объекты интеллектуальной собственности;

   — подготовка финансовой отчетности предприятия;

   — оценка стоимости залога за получение  кредита;

   — определение убытков от нарушения  прав на объекты интеллектуальной собственности;

   — организация франчайзинга и т. п.

      Специфику нематериальных активов как не овеществленной части имущества предприятия отражают особенности их оценки. Сложность стоимостной оценки нематериальных активов предприятий обусловлена: 1) разнообразием, объектов интеллектуальной собственности, каждый из которых является оригинальным; 2) различными способами их проявления и формами практического использования на предприятии; 3) вероятностным характерам полученных результатов стоимостной оценки.

      Используемые  на практике подходы к оценке стоимости нематериальных активов ориентированы преимущественно на международные стандарты оценки имущества (МСО). Эти стандарты были разработаны Международным комитетом по стандартам оценки имущества (TIAVSC) и введены в действие с 1994 года.

      Оценка  стоимости нематериальных активов  проводится в определенной последовательности и включает такие этапы:

      1) обследование нематериальных активов;

      2) правовая экспертиза;

      3) определение типа стоимости и  выбор соответствующего метода (методов) оценки стоимости;

      4) формирование информационной базы  для проведения оценки;

      5) расчет стоимости нематериальных  активов по выбранному методу;

      6) подготовка отчета об оценке.

      На  этапе обследования нематериальных активов необходимо проверить наличие  материальных носителей, являющихся объектами учета.

      Такими  носителями могут быть письменное и (или) изобразительное описание, чертежи, схемы, образцы продукции, дискеты, винчестеры ЭВМ, аудио — и видеокассеты, СD-ROM и другие носители объектов интеллектуальной собственности.

      На  этапе правовой экспертизы необходимо идентифицировать права на объекты  интеллектуальной собственности, то есть удостовериться в наличии документов, подтверждающих законное владение имущественными правами (патенты, свидетельства, лицензионные договоры, договоры заказа на создание объектов интеллектуальной собственности, контракты или авторские лицензионные договоры и т. п.).

      На  третьем этапе в зависимости  от цели, правовой ситуации, других факторов необходимо выяснить тип стоимости. В отечественной практике оценки нематериальных активов используются в основном два типа стоимости: инвентарная и рыночная. Инвентарная применяется для инвентаризации, бухгалтерского учета и постановки имущества на баланс предприятия, а рыночная — для определения размеров платежей за коммерческое использование имущества. Методы оценки стоимости определяются типом стоимости, а также тем, для чего такая оценка производится и как планируется использовать её результаты.

      На  четвертом этапе в зависимости  от типа стоимости и принятого метода осуществляется формирование соответствующей информационной базы для проведения оценки. Перечень необходимой информации, в частности, включает:

      — характеристики объектов интеллектуальной собственности или товаров, изготовленных с использованием таких объектов (технические, потребительские, эксплуатационные и экологические показатели), при необходимости в сравнении с аналогичными или конкурирующими;

      — источники получения прибыли от использования объектов интеллектуальной собственности (увеличение объёмов реализации конкретных видов или всей продукции, изготовленной с использованием объектов интеллектуальной собственности; повышение цены в зависимости от качества продукции; экономия в производстве при использовании объектов интеллектуальной собственности; выручка от продажи (переуступки) имущественных прав, продажи лицензий и т. п.)

      — описание рынка объектов интеллектуальной собственности (отрасли и направления применения объектов интеллектуальной собственности по функциональным признакам и (или) способом применения, география сбыта, емкость рынка и др.);

      — расчеты затрат, связанных с приобретением прав и использованием объектов интеллектуальной собственности (на приобретение имущественных прав; на использование в производстве и организации выпуска товаров; на правовую и другие виды охраны; на страхование рисков осуществления проектов с использованием объектов интеллектуальной собственности и др.);

      — расчеты себестоимости и цены единицы товара с использованием объектов интеллектуальной собственности;

      — описание рисков, связанных с приобретением прав и использованием объектов интеллектуальной собственности;

      — расчеты чистой прибыли от использования объектов интеллектуальной собственности.

      Отчет (акт) об оценке стоимости нематериальных активов — это официальный документ, который составляется в установленном порядке по результатам оценки и содержит:

      — введение, в котором излагается цель оценки, основание для проведения оценки, сведения об оценщике, дата оценки;

      — описание объектов интеллектуальной собственности, сведения об их правовой охране, сроках, регионах и сферах действия прав;

      — характеристику видов стоимости конкретных объектов интеллектуальной собственности;

      — обоснование метода оценки;

      — анализ собранной информации со ссылкой на источники её получения;

      — полный расчет оценки стоимости нематериальных активов, а также ограничения относительно полученного результата;

      — другие необходимые для оценки сведения.

      Методы оценки стоимости нематериальных активов. Для определения стоимости отдельных объектов интеллектуальной собственности и нематериальных активов в целом (как и в процессе оценки другого имущества предприятия) в соответствии с международными стандартами оценки используют три основных подхода: затратный, прибыльный (доходный), рыночный. В пределах каждого из выделенных подходов, в свою очередь, можно указать несколько конкретных методов оценки стоимости нематериальных активов.

      Очень распространенным на практике является затратный подход, сущность которого состоит в расчете затрат на воспроизводство нематериальных активов.

      В соответствии с методом начальных затрат стоимость нематериальных активов определяется по данным бухгалтерской отчетности предприятия за несколько последних лет. При этом внимание обращается на величину таких затрат и срок создания активов. Реализация метода начальных затрат предусматривает такой порядок расчета:

      — выявляются все фактические затраты, связанные с созданием, приобретением или внедрением объекта интеллектуальной собственности;

      — затраты корректируются (уточняются) в соответствии с величиной индекса цен на день оценки;

      — определяется начисленная величина амортизации объекта интеллектуальной собственности.

      — стоимость объекта интеллектуальной собственности определяется как разница между величиной уточненных затрат и начисленной амортизацией.

      Идея  метода стоимости замещения состоит в том, что максимальная стоимость нематериального актива определяется минимальной ценой, которую необходимо заплатить за приобретение актива аналогичной полезности или потребительной стоимости.

      Наиболее  приемлемым способом расчета стоимости  уникальных нематериальных активов является метод восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость актива определяется как сумма затрат, необходимых для создания новой точной копии оцениваемого актива. Обычно расчеты таких затрат должны базироваться на современных ценах на сырье, материалы, комплектующие изделия и на среднеотраслевой стоимости рабочей силы соответствующей квалификации.

      Прибыльный (доходный) метод выходит из допущения, что экономическая ценность конкретного актива сегодня обусловливается размером доходов, которые надеются получить от его использования в будущем. Иначе говоря, стоимость объекта может быть определена как его способность давать прибыль в будущем. Прибыльный подход реализуется с помощью методов: капитализации прибыли, дисконтирования будущих денежных потоков, остаточной прибыли.