Налогообложение спортивных школ

Передача  товаров (работ, услуг) на собственные нужды

Как мы уже выяснили, довольно часто спортивные и оздоровительные центры, представляют структурные подразделения организаций.

В соответствии с нормами подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается :

«передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций».

Проанализируем, когда у организации, имеющей на балансе спортивный или оздоровительный центр, будут возникать объекты налогообложения по НДС.

Для того чтобы такие операции у налогоплательщика  НДС имели место должно соблюдаться  условие наличия у организации  структурных подразделений, чтобы действительно был факт передачи, а не внутреннее перемещение материально-производственных запасов. При этом передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится из подразделения, приносящего доход в подразделение которое не приносит доходов и содержится за счет средств, остающихся в организации после налогообложения. Другое обязательное условие - расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные начисления).Расходы, не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, перечислены в статье 270 НК РФ. Кроме того, не учитываются при налогообложении прибыли расходы, не соответствующие критериям 252 статьи НК РФ. Напомним, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Рассмотрим  такие операции на примерах.

Пример 3.

Организация приобрела телевизор и установила его в кабинете руководителя. В  данной ситуации объект налогообложения по НДС не возникает, так как отсутствует сам факт передачи, здесь мы просто имеем движение материально-производственных запасов. Окончание примера.

Пример 4.

Производственная  организация имеет на балансе  спортивный клуб, предоставляющий услуги для работников организации и членов их семей бесплатно. Содержание данного клуба осуществляется за счет прибыли, остающейся у организации после налогообложения. Организация приобрела телевизор и передала его спортивному клубу.

В данном случае, у организации возникает объект налогообложения по НДС, так как выполняются оба условия, предъявляемые налоговым законодательством к операциям передачи товаров (работ, услуг) на собственные нужды. Окончание примера.

Мы уже  отметили, что спортивные и оздоровительные подразделения оказывают услуги непроизводственного характера, поэтому в данном случае не имеет смысла говорить о вопросах исчисления НДС по передаче товаров (работ, услуг) на собственные производственные нужды.

Для справки  отметим, лишь то, что если передача товаров (работ, услуг) предназначена для производственных целей, то у организации не будет возникать объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость по этому основанию, так как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг) будет включаться в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Передача  товаров (работ, услуг) для непроизводственных целей

При передаче товаров (работ, услуг) для целей  не связанных с производством  их стоимость при налогообложении прибыли не учитывается. Например, организация передает продукцию собственного производства в спортивный клуб, который бесплатно оказывает услуги только работникам организации и содержится за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложения. В этом случае расходы на содержание спортивного клуба не направлены на осуществление деятельности, связанной с получением дохода. 

На основании  подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ эта  операция признается объектом обложения  по налогу на добавленную стоимость.

Моментом  определения налоговой базы по такой  передаче является день передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пункт 1 статьи 167 НК РФ).Налоговая база при  операциях такой передачи определяется налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 159 НК РФ, согласно которой:

«При  передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для  собственных нужд, расходы на которые  не принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

В расчет принимаются цены реализации, действовавшие  в предыдущем налоговом периоде. Например, если организация передает товары (выполняет работы, оказывает услуги) для собственных нужд, в феврале, то необходимо установить по какой цене данная продукция была реализована в январе, если налоговый период у организации по НДС – месяц, или в 4 квартале предыдущего года, если налоговый период – квартал. Если же реализации в предыдущем налоговом периоде не было, то нужно использовать рыночные цены. Но тогда из рыночной цены нужно исключить НДС. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 40 НК РФ под рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При определении  и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Отметим, что Налоговым кодексом Российской Федерации не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. По мнению Минфина Российской Федерации, при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования, в частности об этом говорится в Письме Минфина Российской Федерации от 16 сентября 2004 года №03-02-01/1.

Получить  информацию о рыночных ценах непросто. Во–первых, Налоговым кодексом не определено что же такое идентичные и однородные товары, работы и услуги. Во – вторых, условия производства и реализация каждого товара, выполнения работ, оказания услуг сугубо индивидуальны.

Поэтому при отсутствии информации о рыночных ценах используются расчетные методы определения рыночной цены. Они приведены  в пункте 10 статьи 40 НК РФ.

К расчетным  методам определения рыночной цены относятся метод цены последующей реализации и затратный метод.

Метод цены последующей реализации, предполагает определять рыночную цену товаров, работ  или услуг, реализуемых продавцом, как разность цены, по которой такие  товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности  использования метода цены последующей  реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Названные методы могут применяться последовательно  при отсутствии на соответствующем  рынке товаров, работ или услуг  сделок по идентичным (однородным) товарам (работам или услугам) и при  отсутствии других условий, делающих невозможным определение рыночной цены в установленном порядке.

Поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ определение рыночных цен  производится по правилам пунктов 4 - 11, официальные источники информации не могут использоваться без учета этих положений, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени.

На основании  подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы  налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам в порядке, определенном статьей 172 НК РФ.

Так как  передача товаров (работ, услуг) для  собственных нужд, в этих случаях, представляет собой объект налогообложения, то такие операции в обязательном порядке отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость. Декларация заполняется на основании данных книг покупок и книг продаж, которые обязан вести налогоплательщик. Причем информация в книги заносится на основании выставленных и полученных счетов-фактур. Исходя из этого, организации необходимо оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (пункт 3 статьи 169 НК РФ). 
 

Список  литературы 

1 Гусев К.Н. «Спортивное право» 2009 Проспект

2 Крашенинников П.В. 022300 «Физическая культура и спорт» -

3 Алексеев С.В. «Спортивное  право» 2005 Финансы  и статистика

4  Вилькин Я.Р.   Экономика ФК и С: Учебное пособие – Минск 1993. 

5  Экономическая энциклопедия  / Гл. редактор Л.И.  Абалкин

- М. : Экономика, 1999.