Национальное счетоводство и система национальных счетов

    9. Зачислены на расчетный счет  платежи покупателей за продан ную им готовую про дукцию 80000    80000 

    10. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета  для выплаты зара ботной платы 7900 7900    

    11. Выплачена из кассы заработная  плата ра бочим и служащим  19000    19000

    12. Перечислены с рас четного  счета средства: а) поставщикам,  б) налоговой инспек ции, в) органам со циального страхова ния  27400    27400

    Итого за месяц 98900 65300 116400 166540 95000 111540

    Остаток на конец месяца 54960 _ 178600 — 233560 — 
 
 

    Идеи  Езерского были близки камеральной бухгалтерии. Стремление к получению возможности ежедневного выведения финансовых результатов обернулось подменой понятия прибыль, понятием прирост капитала. В этом случае при быль определялась как разность между конечным и начальным остатками по счету Капитала. 

    В результате, если по традиционным формам, в нашем приме ре, предприятие  получило прибыль — 14 860 руб., то согласно взглядам Езерского оно получило убыток в 26 540 руб. (250 100 — 233 560). Прежде всего это связано с тем, что Езерский игнорирует и дебиторскую, и кредиторскую задолженность: поступили мате риалы — 15000 руб., до тех пор пока они не оплачены — это прибыль, отгрузили покупателям товары — 65 140 руб., пока они не заплатят — это изъятие капитала, т.е. убыток. [12 стр. 348-351] 

    Логисмография 

      

    Логисмография создана итальянским бухгалтером  Дж. Чербони в 1873 г. Ее основное отличие от предыдущих форм заключалось в том, что если староитальянская форма основывалась на коэффициенте L = 1,последующие на L = 2, то в логисмографии L в пределе ∞. На практике значение L в каждом отдельном предприятии устанавливает главный бухгалтер. В логисмографии происходит последовательное разложение счетов, причем первым высшим и разлагаемым счетом считается баланс. Итак, баланс согласно логисмографии — это высший счет, он распадается на два счета: счет Собственника и счет Агентов и корреспондентов; последний выступает синтезом двух счетов — Агентов и Корреспондентов. Счет Агентов в свою очередь делится на счета Основных средств, Товаров, Кассы и т.д. 

    Многоступенчатая  иерархическая структура, предложенная Дж. Чербони, позволяла путем применения метода последовательных группировок дать обобщение информации о хозяйственных средствах на различных уровнях управления и выполнить последовательный углубленный их анализ. 

    С момента появления логисмографии  вместо синтетического и аналитического учета стали говорить о синтетическом  сложении (композиции) и аналитическом  разложении (декомпозиции), или, что то же самое, о дифференциации и интеграции Постулаты Чербони стали обобщением постулата Савари. [12 стр. 351-354] 
 

    Шахматная форма счетоводства 

      

    Шахматная форма счетоводства впервые под  названием нормандской описана  итальянским ученым Джиованни Росси в 1889 г. В основу формы положена матричная модель Главной книги. 

    В этой форме кредитовые обороты располагаются  по строкам, дебетовые — по столбцам. Форма показывает, что сущность двойной  записи заключается не в технической  двойной регистрации фактов хозяйственной  жизни, а в возможности «приписать»  их к двум векторам. 

    Шахматная форма регистрации может минимум  вдвое сократить число записей  и значительно увеличить аналитические  возможности счетоводства. В самом  деле, если, например, взять счета 20 «Основное производство» (по дебету) и 51 «Расчетный счет» (по кредиту), то из шахматной ведомости вытекают следующие  уравнения: 

    дS20= 45 000S10+ 10000 S70+ 1 400 S69 = 56400, 

    отсюда: 
 
 

    Если  принять весь кредитовый оборот счета 20 «Основное производство» за единицу, то доля счетов 10, 70 и 69 составит 0,799; 0,177 и 0,024 соответственно. Данные коэффициенты раскрывают структуру производственных затрат. 

    kS5i т 18900 S50 + 24000 S60 + 2400 S69 + 1000 S68 = 46 300, 

    отсюда: 
 
 

    Если  принять весь дебетовый оборот счета 51 «Расчетный счет» за единицу, то доля счетов 50, 60, 69 и 68 составит соответственно: 0,408; 0,518; 0,052 и 0,022. Данные коэффициенты характеризуют структуру платежей, вносимых с расчетного счета. 

    При стабильности значений подобных коэффициентов  резко возрастают предсказательные (прогностические) функции счетоводства. 

    Шахматная форма выражает матричную модель счетоводства. [12 стр. 354-355] 

    Интегральная  форма счетоводства 

      

    Интегральная  форма счетоводства (рис. 5) впервые  описана Жаном Батистом Дюмарше в 1914 г. Она, являясь продолжением французской формы счетоводства, завершает основную тенденцию, связанную с дифференциацией журнала. В ней на каждый счет открывается уже не один, а два регистра: один для записи дебетовых, другой — кредитовых оборотов. Первый называется ведомостью, второй — журналом. Те и другие обороты группируются по корреспондирующим счетам. 

    Регистры  и последовательность записи при  интегральной форме: 

    ·  данные о фактах хозяйственной жизни  записываются в ведомости (для дебетуемых счетов) и в журналы (для кредитуемых  счетов); 

    ·  итоги ведомостей и журналов переносятся  в Главную книгу. (Как правило, запись носит альтернативный характер, т.е. Главная книга заполняется или по итогам ведомостей, или журналов. Бухгалтеры обычно предпочитают второй вариант) 

    В интегральной форме получает окончательное  развитие тенденция на разделение хронологической  и систематической записи Ведомости и журналы теоретически продолжают считаться регистрами хронологической записи, а Главная книга — систематической. На самом деле в интегральной форме хронологической записи нет. Ведомость и журнал — в сущности регистры систематической записи, предназначенные для текущей регистрации возникающих фактов, а Главная книга — только свод итогов за месяц, используемый для получения баланса.  

    При переносе оборотов в Главную книгу  в последней выводится сальдо. 

    Основная  особенность приведенных регистров  интегральной формы сводится к тому, что в отличие от синтетического счета новоитальянской формы они раскрывают корреспондирующие счета: в ведомости отражено, с кредита каких счетов взяты суммы, в журнале — в дебет каких счетов они отнесены, т.е. в интегральной форме вся корреспонденция счетов получает раскрытие. Этому способствует то обстоятельство, что данная форма широко использует шахматный (матричный) принцип регистрации фактов хозяйственной жизни. Однако в отличие от шахмат ной формы с ее одной громоздкой матрицей здесь для каждого счета открываются две матрицы, причем один из векторов показывает корреспондирующие счета, другой — даты совершения фактов. 

    В интегральной форме Главная книга, в сущности, не нужна, так как сальдо можно выводить по итогам ведомостей и журналов (рис. 5). Ее ведут скорее ради традиции, причем возможны два  варианта заполнения — первый повторяет  схему но воитальянской формы, но на счете показываются только саль до начальное, итоги месячных оборотов и сальдо конечное, второй предполагает полную регистрацию оборота или по де бету (из ведомости), или по кредиту (из журнала) с накапливанием противоположных корреспондирующих оборотов (табл. 4 и 5). 

    Интегральная  форма получила широкое распространение  в связи с заменой регистров  в виде книг на карточки, причем здесь  широко использовались карточки многоколончатой формы. Именно эта форма создавала наиболее благоприятные условия для разделения труда счетных работников. [12 стр. 355-358] 
 
 

    Рис. 5. Интегральная форма счетоводства 

      

    Журнально-ордерная форма счетоводства 

      

    Журнально-ордерная форма счетоводства (рис. 6) впервые  описана И.С.Резниченко в 1952 г. Она  завершает многовековой этап развития форм ручной регистрации фактов хозяйственной жизни. Из всех предыдущих форм она ближе всего к интегральной, но если последняя требовала ведения сплошного разложения оборотов по всем счетам, как по дебету, так и по кредиту, т.е. приводила к систематически задаваемому дублированию записей (наличие двух матриц по каждому синтетическому счету), то в журнально-ордерной форме отказываются от ведения ведомостей и в теоретическом варианте эта форма предполагает ведение только журналов-ордеров, т.е. регистров систематической записи, предназначенных для отражения кредитовых оборотов. 

    Кредит  предпочитается дебету по двум причинам, во-первых, предполагается, что кредит счета показывает информационный выход (дебет — вход) и, следовательно, выход важнее входа, во-вторых, кредит трактуется как причина факта  хозяйственной жизни, а дебет  — как следствие, поскольку анализ причин важнее анализа следствий (что  как мы ранее видели очень сомнительно), в журнально-ордерной форме предпочитают кредитовое разложение дебетовому. Однако вопрос о предпочтении разложения дебета или кредита счетов в журнально-ордерной форме следовало решать в зависимости от того, сколько встречается в учете сложных статей с одним счетом-дебитором и с одним счетом-кредитором. Каждую сложную статью можно разложить на простые, если по сложным статьям с одним счет счетом-дебитором получим п простых статей, а по счетам-кредиторам т простых статей, то при п > т эффективнее разлагать дебет счетов; при п < т — кредит счетов; при п = m — безразлично. 

    Регистры  и последовательность записи при  журнально-ордерной форме следующие: 

    ·  данные о фактах хозяйственной жизни  записываются в журналы-ордера; 

    ·  итоги журналов-ордеров записываются в Главную книгу. 

    Данная  схема отличается от схемы 5 тем, что  в ней отсутствуют ведомости (дебетовое  разложение) и оборотная ведомость  по синтетическим счетам. Наличие  такой ведомости в интегральной форме было данью традиции и бухгалтерской  респектабельности. 

    Вид журнала-ордера повторяет форму  журнала интегральной формы (см. табл. 5). 
 
 

    Рис. 6 Журнально-ордерная форма счетоводства 

    Надо  отметить, что журнально-ордерная форма  счетоводства в ее чистом виде на практике не применялась. Самые важные счета: «Касса», «Расчетный счет» — во всех случаях, а в ряде случаев, такие счета, как «Товары отгруженные», «Расчеты с покупателя ми и заказчиками» и некоторые другие, в большинстве предприятий велись как с кредитовым (журнал-ордер), так и с дебетовым (ведомость) разложением, т.е. не по журнально-ордерной, а по интегральной форме. Счета с минимальными оборотами группировались в так называемом сборном журнале-ордере, который велся по шахматной форме. Такой подход позволял выбирать наиболее подходящую для данного счета форму. И это относится не только к данной форме, но характерно для счетоводства а целом, ибо на практике та или иная форма редко используется в полном объеме. Наблюдается проникновение элементов одних форм в другие, приспособление их к специфике конкретных пред приятий. [12 стр. 358-360] 
 

    Современное положение и перспективы развития форм счетоводства 

      

    В настоящее время, в связи с  широким применением «компьютерной  техники, идет распространение различных  элементов тех классических форм, которые мы разобрали. Для небольших  предприятий вновь получила практическое признание новоитальянская форма. Она, конечно, существенно модифицируется и со временем, возможно, возникнут какие-то новые формы. Однако, сколько бы мы ни создавали их, в основе любой из этих форм всегда лежит некий инвариант и любая форма представляет собой вариант процедуры, позволяющий этот инвариант реализовать. Тем не менее вычислительная техника дает возможность по-новому взглянуть на особенности практической реализации форм счетоводства. 

    1.Периодичность  представления учетных и отчетных  регистров должна устанавливаться  иначе, чем это было принято  в классических формах. В настоящее  время информация представляется  на какой-то определенный момент. Это вызвано условиями регистрации.  Применение вычислительной техники  позволяет всю необходимую информацию  хранить в запоминающих устройствах  и выдавать ее не только  на установленный момент времени,  но по мере необходимости на  любой другой момент, что значительно  облегчает процесс принятия управленческих  решений.