Международные и российские стандарты учета и финансовой отчетности организации: основные отличия и пути сближения на примере ОАО "Росте

2. При разработке новых  стандартов принципы помогают ускорить ход обсуждения и сосредоточиться на решении конкретных вопросов. Нет необходимости возвращаться постоянно к рассмотрению концептуальных вопросов, поскольку основные вопросы подготовки финансовой отчетности уже определены принципами.

3. При составлении  финансовой отчетности принципы  помогают найти подходы к решению  тех вопросов, которые не раскрыты  в отдельных стандартах и интерпретациях.

4. Если МСФО и национальные  стандарты учета и отчетности  отдельных государств базируются  на одинаковых принципах, это существенно ускоряет и упрощает процесс внедрения международных стандартов.

Принципы, заложенные в  концепцию МСФО, базируются на следующих  основополагающих допущениях:

- допущение непрерывности  деятельности. Согласно этому допущению при подготовке финансовой отчетности необходимо исходить из того, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у нее нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться либо существенно сокращать масштабы своей деятельности;

- допущение последовательности. На основании этого допущения  компания в течение всей своей  деятельности применяет одну  и ту же учетную политику, за  исключением случаев, когда внесение  изменений обусловлено внесением  поправок в законодательство  либо обоснованным изменением методологии учета, что должно быть в обязательном порядке раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности;

- допущение метода  начисления. Согласно этому методу  все хозяйственные операции и  иные события признаются в  учете в момент совершения операции и включаются в финансовую отчетность того периода, к которому относятся, независимо от порядка получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов, а также без условия об обязательном наличии документов, подтверждающих факт совершения соответствующей хозяйственной операции либо наступления иного события, подлежащих отражению в финансовой отчетности.

Помимо вышеуказанных  основополагающих допущений Международные  стандарты финансовой отчетности предполагают наличие нескольких прочих допущений:

- допущение единой  экономической (хозяйствующей) единицы.  Предполагает для целей составления  финансовой отчетности наличие  самостоятельного предприятия (группы  предприятий), которое отделено (которая  отделена) от своих владельцев  и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.     Определение экономической (хозяйствующей) единицы производится в зависимости от вида финансовой отчетности: в целях формирования индивидуальной отчетности экономической единицей признается отдельная компания (фирма, предприятие), консолидированной отчетности - группа предприятий, отчетность которых подлежит консолидации;

- допущение использования  денежного измерителя. Обусловливает  приоритет финансовой информации  над любой другой. Иными словами,  отражению в финансовой отчетности  подлежат только операции, события  и их результаты, имеющие стоимостную (денежную) оценку;

- допущение периодичности.  Предполагает формирование данных  о финансовом положении, финансовых  результатах деятельности компании  и изменениях в финансовой  позиции соответствующей экономической  единицы по истечении определенных  периодов времени - месяца, квартала, года.

Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимают качественные характеристики финансовой отчетности, т.е. те основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы финансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели, изложенной в концепции МСФО.

К таким качественным характеристикам относятся:

1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой  отчетности, должна быть понятна  пользователям, обладающим достаточными  экономическими знаниями в области учета и отчетности.

Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется  в исключительных случаях, т.е. в  ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для  пользователя, она подлежит включению  в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей.

2. Уместность. Информация  признается уместной, если она  позволяет влиять на экономические  решения пользователей, помогая  им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев - существенности и своевременности.

Существенной признается информация, представляемая в финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Для определения существенности МСФО не устанавливают какой-либо стоимостной либо иной оценочный критерий. Для этого требуется реализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностей осведомленных пользователей, разумно пользующихся финансовой отчетностью.

Своевременность информации означает, что вся информация, способная  оказать влияние на понимание  финансовой отчетности пользователями, должна быть без задержки включена в отчетность, которая, в свою очередь, должна быть в обусловленный срок представлена пользователям.

3. Достоверность (надежность). Информация признается достоверной,  если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок.

Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих  признаков:

- правдивое представление;

- преобладание сущности над юридической формой;

- нейтральность, т.е.  отсутствие направленности на  определенный результат;

- осмотрительность, т.е.  готовность к признанию потенциальных  убытков в большей степени,  чем к признанию потенциальных  прибылей;

- полнота, т.е. отражение  всех имеющихся данных о деятельности компании с учетом их соответствия принципу существенности.

4. Сопоставимость. Рассматриваемая  характеристика действует в двух  плоскостях.

Во-первых, информация в  финансовой отчетности должна быть раскрыта в динамике, т.е. за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции.

Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможность  сравнения аналогичных показателей в финансовых отчетах различных компаний.

Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики финансовой отчетности имеют определенные ограничения  в применении, которые должны учитываться  в полной мере при ее составлении.

Во-первых, ограничение  во взаимодействии таких характеристик, как уместность и достоверность (надежность), проистекает из того, что  чрезмерная задержка в представлении  отчетности в большинстве случаев  приводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерю уместности.

Во-вторых, баланс между  выгодой и затратами предполагает, что выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение. Обратная ситуация в подавляющем  большинстве случаев ведет к  потере уместности информации.

В-третьих, для установления компромисса между качественными характеристиками отчетности в значительной части случаев необходимо профессиональное суждение о том, каким образом выполнить задачу формирования финансовой отчетности при сохранении всех качественных характеристик и соблюдении баланса между ними.

Согласно принципам  МСФО структура финансовой отчетности представлена следующими основными  элементами:

Рис. 1 – Основные элементы отчетности по МСФО

Приведем определения  основных терминов.

Активы – ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономических выгод в будущем.

Обязательства – существующая обязанность компании, возникшая  в результате событий прошлых  периодов, погашение которых, как  ожидается, приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал – доля в активах  после вычета из суммы активов  компании всех ее обязательств.

         Доходами признается приращение  экономических выгод в течение  отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доходы включают как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и может называться по-разному: продажи, вознаграждения, проценты, роялти, дивиденды, арендная плата.

      Расходами  признается уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода, происходящее в форме  оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала. Расходы включают убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании, такие, как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация.

       Каждый  из стандартов имеет определенную  структуру, включающую в большинстве  случаев следующие элементы:

- введение, в котором  определяются области учета, на  которые распространяется действие  конкретного стандарта, его цели и задачи;

- раскрытие основных  понятий и их трактовку;

- отдельные положения,  раскрывающие индивидуальные особенности  стандарта, т.е. описание методологических  проблем и путей их решения;

- требования к раскрытию  информации, устанавливающие объем информации, который должен быть раскрыт непосредственно в финансовой отчетности и в примечаниях к ней;

- дату вступления в  силу, т.е. указание на период, с которого начинает действовать  стандарт либо его отдельные  положения.

        В Приложениях приведены перечень действующих стандартов и их существующие российские аналоги (Приложение 1), а также перечень действующих интерпретаций (Приложение 2).

 

 

1.2 Сходство  и различие между МСФО и  РСБУ

         РСБУ относятся к стандартам, основанным на правилах (rules-based standards), а МСФО относятся к стандартам, основанным на принципах (principles-based standards).

        МСФО по сути являются набором  принципов, регулирующих составление  финансовой отчетности. МСФО не  ставят своей целью урегулировать каждый нюанс составления финансовой отчетности.

          Финансовая отчетность, составленная  по РСБУ, до сих пор направлена  на удовлетворение информационных  потребностей налоговых и других  регулирующих органов. В результате  этого корпоративная финансовая информация классифицируется и представляется в соответствии с налоговым законодательством. Финансовая отчетность требуется или может быть полезной различным пользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы обеспечить это, отчетность, прежде чем она станет понятной и полезной, должна быть пересмотрена и переписана.

        Практика РСБУ не позволяет  руководству (управленческому персоналу)  использовать свои суждения при  принятии решений. Обычно это  ведет к увеличению балансовой  стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр.

        Несмотря на то, что принципы  РСБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение содержит  недостатки. На практике форма  превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В РСБУ эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса.

           Российская система бухгалтерского  учета не ориентирована на представление достоверной и объективной картины финансового положения и результатов деятельности предприятия. Компании привыкли манипулировать финансовой отчетностью в своих интересах.

РСБУ не учитывает  изменения покупательной способности  рубля, что делает невозможным сопоставить результаты деятельности за несколько лет в условиях высокой инфляции.

     Круг пользователей  финансовой отчетности и цели  ее подготовки. Российский бухгалтерский  учет переживает сейчас переходный  период. Еще совсем недавно главным пользователем отчетности были налоговые органы. Но постепенно бухгалтерский учет отделяется от налогового. Бухучет теперь не входит в интересы ФНС в той мере, в какой входил ранее. Таким образом, прежних пользователей он стал интересовать гораздо меньше. Однако новые пользователи – кредиторы, инвесторы, собственники и т.д. – пока не появились. В отличие от Запада, где их круг сформировался уже достаточно давно. Именно их интересам отвечают МСФО, обеспечивая адекватное отражение результатов хозяйственной деятельности в отчетности предприятия.