Методика текущего анализа эффективности использования нематериальных активов

 

Из данных таблицы 2 видно, что в структуре нематериальных активов значительную долю занимают объекты промышленной собственности  в размере 17,8 % и 33,4 % в прошлом  и отчетном годах соответственно, что в свою очередь является характерным  обстоятельством для промышленных организаций.

Изучение структуры  нематериальных активов по источникам поступления производится в таблице 3, из которой следует, что доля нематериальных активов, приобретенных за плату  в отчетном году, снизилась на 8,9 % при одновременном росте на 17,2 % объектов интеллектуальной собственности, созданных своими силами. Этот факт стоит рассматривать с положительной  стороны, поскольку создаваемые  продукты интеллектуального труда (НИР и ОКР) учитываются в бухгалтерском  учете в качестве нематериальных активов, что дает организации возможность  капитализировать, а в дальнейшем и реинвестировать расходы, связанные  с созданием объектов интеллектуальной собственности.

 

Таблица 3
Анализ источников поступления нематериальных активов  за прошлый и отчетный годы
(тыс.руб.)
Нематериальные  активы по источникам поступления	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темпы изменения, % (гр.4 х 100 /  / гр.2)
сумма	уд.вес, %	сумма	уд. вес, %	по сумме (гр.4 -  - гр.2)	по уд. весу (гр.5 -  - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8
Приобретенные за плату	10 235,0	52,2	17 352,0	43,3	7 117,0	-8,9	169,5
Созданные самой  организацией	7 738,0	39,5	22 678,0	56,7	14 940,0	17,2	293,1
Поступившие по договорам  мены	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Полученные безвозмездно	1 630,0	8,3	0,0	0,0	-1 630,0	0,0	0,0
Внесено в счет вклада в уставный фонд	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Всего поступило  нематериальных активов	19 603,0	100,0	40 030,0	100,0	20 427,0	0,0	204,2

 

Анализируя структуру  выбытия нематериальных активов  по данным таблицы 4, надо иметь в  виду, что в отчетном году основной причиной уменьшения стоимости нематериальных активов явилось изменение нормативно-правовых актов, регулирующих аспекты учета  нематериальных активов, и, как следствие, большая часть программного обеспечения, закупленного организациями, перешла  в состав основных средств или  была включена в расходы будущих  периодов, поскольку у организации  отсутствуют исключительные права  на него.

 

Таблица 4
Анализ выбытия  нематериальных активов за прошлый  и отчетный годы
(тыс.руб.)
Направление выбытия	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темпы изменения, % (гр.4 х 100 /  / гр.2)
сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	по сумме (гр.4 -  - гр.2)	по уд. весу (гр.5 -  - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8
Реализация	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Безвозмездная передача	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Вклад в уставный фонд сторонней организации	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Списание после  окончания срока службы и нецелесообразности дальнейшего использования	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Списание в результате изменений состава нематериальных активов в нормативно-правовых актах	0,0	0,0	5 406,0	100	5 406,0	100,0	0,0
Списание до окончания  срока службы и нецелесообразности дальнейшего использования	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Всего выбыло нематериальных активов	0,0	0,0	5 406,0	100,0	5 406,0	100,0	0,0

 

Так, в анализируемой  организации по вышеназванной причине  выбыло объектов нематериальных активов  на сумму 5 406,0 тыс.руб., или 100 % соответственно. Положительной тенденцией можно  считать то, что выбытие нематериальных активов ранее установленного срока  службы не имело места.

Результаты анализа  степени правовой защиты нематериальных активов позволяют разработать  стратегию защиты объектов, не подлежащих регистрации (например, ноу-хау, отдельных  объектов авторского права), от несанкционированного использования. Так, из данных таблицы 5 следует, что в организации 60,9 % нематериальных активов в прошлом  и 52,1 % в отчетном году защищено лицензиями. Кроме того, наблюдается увеличение незарегистрированных объектов промышленной собственности (ноу-хау) на 3,0 % при одновременном  снижении на 6,9 % незарегистрированных объектов авторского права, в результате чего в отчетном периоде снижение общей доли аналогичных объектов нематериальных активов составило 3,9 %.

 

Таблица 5
Анализ динамики нематериальных активов по степени  правовой защищенности за прошлый и  отчетный годы
(тыс.руб.)
Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темпы изменения, % (гр.4 х 100 /  / гр.2)
сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	по сумме (гр.4 -  - гр.2)	по уд. весу (гр.5 -  - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8
Нематериальные  активы, требующие регистрации и  защищенные, всего	227 791,0	74,1	186 126,0	78,1	-41 665,0	3,9	81,7
в т.ч.:
патентами	33 796,0	11,0	55 896,0	23,4	22 100,0	12,4	165,4
свидетельствами	6 894,0	2,2	5 915,0	2,5	-979,0	0,2	85,8
лицензиями (разрешениями)	187 101,0	60,9	124 315,0	52,1	-62 786,0	-8,8	66,4
Нематериальные  активы, не требующие регистрации, всего	79 462,0	25,9	52 302,0	21,9	-27 160,0	-3,9	65,8
в т.ч.:
секреты производства (ноу-хау)	13 867,0	4,5	17 942,0	7,5	4 075,0	3,0	129,4
объекты авторского права собственной разработки	65 595,0	21,3	34 360,0	14,4	-31 235,0	-6,9	52,4
Итого нематериальные активы	307 253,0	100,0	238 428,0	100,0	-68 825,0	0,0	77,6

 

В данной ситуации организациям, имеющим на балансе  незарегистрированные объекты интеллектуальной собственности, необходимо порекомендовать  при принятии на работу сотрудников, имеющих доступ к незарегистрированным объектам нематериальных активов, в  условия трудового договора (контракта) включать пункты о неразглашении  сведений, являющихся коммерческой тайной. При этом доступ посторонних субъектов  к таким объектам исключается, поскольку  упомянутые организации должны иметь  жесткую пропускную систему.

На основании  исследования структуры нематериальных активов по срокам полезного использования  можно выявить объекты долгосрочного  использования, а также объекты, срок действия которых в скором времени  закончится, что позволит своевременно принять решение о целесообразности их дальнейшего использования в  данной организации (см. таблицу 6). Анализ структуры нематериальных активов  по срокам полезного использования  показывает, что наибольший удельный вес в структуре нематериальных активов занимают объекты со сроком службы 2 года в количестве 63,4 % и 82,1 % в прошлом и отчетном годах  соответственно. В условиях постоянно  развивающегося технологического прогресса  этот срок является наиболее оптимальным  для большинства объектов нематериальных активов. Организациям, у которых  период использования нематериальных активов подходит к завершению, но при этом наблюдается их высокая  отдача, целесообразно рассмотреть  варианты продления лицензионного, авторского и других договоров, подтверждающих правообладание организации указанными объектами нематериальных активов.

 

Таблица 6
Анализ нематериальных активов по срокам полезного использования  за прошлый и отчетный годы
Остаточный срок службы (полезного использования) объектов согласно  установленным нормативам в прошлом году, количество лет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	Итого
6 407,0	194 853,0	64 810,0	3 349,0	0,0	28 015,0	1 890,0	0,0	0,0	7 929,0	307 253,0 (тыс.руб.)
2,09	63,42	21,09	1,09	0,0	9,12	0,62	0,0	0,0	2,58	100,00 ( %)
Остаточный срок службы (полезного использования) объектов  согласно установленным нормативам в отчетном году, количество лет
4 184,0	195 714,0	2 519,0	0,0	20 791,0	0,00	0,00	0,00	4 522,0	10 698,0	238 428,0 (тыс.руб.)
1,75	82,09	1,06	0,0	8,72	0,00	0,00	0,00	1,90	4,49	100,00 ( %)

 

При этом надо отметить рост объектов долгосрочного использования  с 12,3 % до 15,5 %. Анализируя долю объектов долгосрочного использования, следует  подчеркнуть, что для поддержания  в актуальном состоянии долгосрочно  используемого программного обеспечения  организациям в перспективе могут  потребоваться дополнительные вложения инвестиций. Данное утверждение не распространяется на объекты прочих имущественных прав, возникающих  в организациях в силу определенных законодательных требований.

При оценке общей  ликвидности имущества сумму  нематериальных активов общепринято  относить к неликвидным активам, поскольку их реализуемость ниже реализуемости основных средств  и оборотных активов. Однако внутри самой группы нематериальных активов  различные объекты имеют неодинаковую ликвидность (способность к отчуждению или реализации).

Так, по степени  ликвидности инвестиции в нематериальные активы делят на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные, или ограниченно  ликвидные, и трудноликвидные (см. таблицу 7).

 

Таблица 7
Анализ динамики нематериальных активов по степени  ликвидности за прошлый и отчетный годы
(тыс.руб.)
Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темп изменения, % (гр.4 х 100 /  / гр.2)
сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	по сумме (гр.4 -  - гр.2)	по уд. весу (гр.5 -  - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8
Нематериальные  активы, всего	307 253,0	100,0	238 428,0	100,0	-68 825,0	0,0	77,6
в т.ч.:
высоколиквидные	65 595,0	21,3	34 360,0	14,4	-31 235,0	-6,9	52,4
среднеликвидные	47 663,0	15,5	73 838,0	31,0	26 175,0	15,5	154,9
неликвидные	193 995,0	63,1	130 230,0	54,6	-63 765,0	-8,5	67,1

 

На наш взгляд, третья группа нематериальных активов  должна быть названа неликвидной, поскольку  в нее входят такие активы, как  права пользования природными ресурсами, лицензии на осуществление вида деятельности и другие имущественные права, которые  по своей природе являются неликвидными (или неотчуждаемыми) в силу законодательных  ограничений.

В результате анализа  показателей таблицы 7 можно увидеть, что в прошлом и отчетном годах 63,1 % и 54,6 % соответственно занимают неликвидные  объекты. При этом наличие значительной доли неликвидных объектов не является отрицательным фактором в деятельности организаций, поскольку данные нематериальных активов (права пользования природными ресурсами, лицензии на осуществление  видов деятельности) предоставляют  организациям определенную совокупность прав, непосредственно связанных  с их производственной деятельностью. Только необоснованный рост неликвидных  нематериальных активов приводит к  уменьшению собственного оборотного капитала, снижению показателя текущей ликвидности  и замедлению оборачиваемости совокупного  капитала.

Доля высоколиквидных  активов организации снизилась  на 6,9 % по сравнению с прошлым  годом при одновременном увеличении стоимости и удельного веса группы среднеликвидных активов на 15,5 %. Это означает, что в организации  имеется возможность вовлечения объектов интеллектуальной собственности  в коммерческий оборот в случае ухудшения  их финансового положения. Иными  словами, в таком случае объекты  нематериальных активов могут рассматриваться  в качестве инструмента стабилизации финансовой деятельности организаций.

Следующим этапом анализа  нематериальных активов является исследование состояния объектов нематериальных активов с использованием показателей, приведенных в таблице 8.

 

Таблица 8
Исследование состояния  объектов нематериальных активов
Наименование показателя	Методика расчета	Условные обозначения
Коэффициент годности	Кг = ОСТ / ПС	ОСТ - остаточная стоимость  нематериальных активов, тыс.руб.;  ПС - первоначальная стоимость нематериальных активов, тыс.руб.
Коэффициент потери (снижения) стоимости	Кпс = АМР / ПС	АМР - сумма начисленной  амортизации, тыс.руб.;  ПС - первоначальная стоимость нематериальных активов, тыс.руб.
Коэффициент обновления	Кобн = НМАп / НМАк	НМАп - стоимость  поступивших в отчетном периоде  нематериальных активов, тыс.руб.;  НМАк - стоимость нематериальных активов на конец отчетного периода, тыс.руб.
Коэффициент выбытия	Квыб = НМАв / НМАн	НМАв - стоимость  выбывших в отчетном периоде нематериальных активов, тыс.руб.;  НМАн - стоимость нематериальных активов на начало отчетного периода, тыс.руб.
Коэффициент прироста	Кприр = (НМАп - НМАв) /  / НМАн	НМАп - стоимость  поступивших в отчетном периоде  нематериальных активов, тыс.руб.;   НМАв - стоимость выбывших в отчетном периоде нематериальных активов, тыс.руб.;   НМАн - стоимость нематериальных активов на начало отчетного периода, тыс.руб.
Средний срок полезного  использования объектов нематериальных активов	Спи = ОСТ / АМР	ОСТ - остаточная стоимость  нематериальных активов;  АМР - сумма начисленной амортизации
Средний период обновления нематериальных активов	Собн = 1 / Кобн	Кобн - коэффициент  обновления нематериальных активов