Контроль операций на счетах в банках

Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления средств за товарно-материальные ценности, для чего сравнивают суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и  записями на счете 63 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" или  счета 37 «Расчеты с разными дебиторами ". Здесь по приходным документам проверяют полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. Если есть сомнения в подлинности документов или достоверности операций, следует провести встречную проверку их у поставщиков продукции.

Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в  отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит затем проверить  полноту отражения их на соответствующих  счетах, и принятых предприятием меры по возмещению за счет виновных лиц  суммы причиненного вреда.

Проверкой сущности банковских документов устанавливают, не допускалось  неправильное перечисление авансов  и платежей по бестоварным счетами или оплата счетов других организаций, которые не имеют отношения к проверяемого предприятия.

При проверке операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты по выпискам банка с  записями в регистрах бухгалтерского учета. Однократно выясняют причины, которые  обусловили расчеты по аккредитивной  форме, предусмотрена эта форма  расчетов договором или может  она применяется как санкция  со стороны поставщиков за несвоевременные  платежи. Затем проверяют полноту  и своевременность использования  и возврата неиспользованных аккредитивов, а также полноту оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков.

Операции с лимитированными  и нелимитированными чековыми книжками анализируются с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Выясняют, не проводилась оплата лимитированными чеками расходов, которые не включаются в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными.

После установления подобных фактов следует определить размер причиненного предприятию ущерба и виновных лиц. Следует также проверить, совпадает  ли остаток по книжке лимитированных чеков, отображенный на корешке последнего использованного чека, с остатком на дату проверки по счету 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте", а также с остатком по выписке банка. Остаток денег  на конец месяца по выписке банка  порой не совпадает с остатком лимита по лимитированной книжке. Это  объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки не были до конца месяца предъявлены получателями в банк к оплате. Объектом контроля аудитора могут быть операции с переводами денег со счета в банке на счета в Сбербанк, так как они могут быть связаны с передачей денег подставным лицам, с воровством средств.

Осуществляя проверку операций на счете 312 "Текущие счета в  иностранной валюте", следует  установить, соответствуют ли остатки  средств, отражены в выписке банка, остатка средств, который значится по учету; полноту и достоверность  банковских выписок и приложенных  к ним документов, правильность операций и подлинность банковских выписок  и первичных документов, правильность корреспонденции счетов по операциям  на текущих счетах в иностранной  валюте и записей в учетных  регистрах. Особое внимание обращают на полноту зачисления на транзитные валютные счета валютной выручки, поступившей  в адрес предприятия.

Тщательно изучают обоснованность списания денег со счетов предприятия  в банках в дебет счетов расходов, прибылей и убытков и тому подобное.

Каждый случай нарушения  корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется первичными документами  для того, чтобы выяснить, не привело  это к умышленному искажению  учетных и отчетных данных.

При проверке операций по текущему счету в иностранной валюте следует  учесть, что субъекты хозяйствования могут осуществлять скупку, обмен, продажу  валюты по лицензии Национального банка  Украины в установленном законом  порядке.

При проведении контроля ревизор  руководствуется нормативными актами Национального банка Украины  о порядке открытия субъектам  предпринимательской деятельности текущих и валютных счетов в учреждениях  банков и Положением о безналичных  расчетах в Украине в национальной валюте от 29 марта 2001 г. № 135. Направления  контроля и методика их осуществления.

1.Проверка тождественности  остатков в выписках банков  с текущего счета в национальной  валюте с данными учета по  счетам 31 "Текущие счета в национальной валюте", применяя метод сравнения данных с журналом № 1, Книгой главных счетов по состоянию на 1 число месяца.

2.Контроль наличии всех выписок банка и первичных документов к ним по каждому текущему счету в национальной валюте банка, их достоверности как банковских документов. Здесь применяются такие методические приемы: визуальная проверка наличия документов; нормативная проверка на соответствие правилам оформления банковских документов; встречная проверка в банках в случае возникновения подозрений об их недостоверности, а также выявления отсутствия отдельных выписок банков или соответствующих первичных документов к ним; арифметическая проверка правильности определения остатков, общих оборотов в каждой выписке банка.

3.Поверка своевременности осуществления операций, связанных с зачислением банком денежных средств на текущий счет в национальной валюте и с перечислением по назначению.

4. Проверка обоснованности  использования денежных средств с текущего счета в национальной валюте. До основных приемов контроля следует отнести: анализ долговых обязательств по видам и сроком возникновения, анализ использования денежных средств на предоплату, авансы поставщикам; разного вида финансовые вложения учитывая непосредственную связь с производственной деятельностью предприятия и его финансовыми возможностями.

5. Проверка обоснования  денежных средств непосредственно на расходы пр-ва или обращения, финансовые результаты, расходы будущих периодов. Исп. метод проверки правильности корреспонденции счетов, исходя из сути конкретных хозяйственных операций и направлений использования средств. Применяется прием нормативно-правовой проверки относительно методики отражения таких видов затрат в учете.

6. Проверка операций при расчетах аккредитивами, чеками из лимитированных чековых книжек. При наличии таких видов расчетов надо проверять соответствие остатков и оборотов по выпискам банков реестрам бухгалтерского учета, полноту и своевременность использования аккредитива, возврат неиспользованных остатков, полноту оприходования материальных ценностей от поставщиков, обратив внимание, нет ли двойной оплаты

7. Проверка операций на  текущих счетах в иностранной  валюте. Методика проверки такая же, как и текущих счетах в национальной валюте, но с учетом особенностей учетного процесса подобных операций и валютных расчетов: а) в учетных регистрах операции отражаются в объемах по видам иностранных валют и с перерасчетом согласно их курса на дату совершения операций в национальной валюте Украины. Т.е. дополнительно нужно проверить правильность пересчета в национальную валюту Украины и отражения курсовых разниц б) проверка своевременности поступлений выручки от реализации продукции при экспорте в) проверка правомерности осуществления операций по расходованию иностранной валюты на приобретение по импорту товарно-материальных ценностей, оборудования. При этом как дополнительные источники информации следует анализировать данные контрактов с иностранными поставщиками о составе импорта: принадлежит ли он к критическому импорту, не завышенные цены против международных, соблюдены установленных объемов закупки, сроков расчетов.