Контроль операций на счетах в банках

Контроль операций на счетах в банках

Начиная аудит учета денежных средств на текущем и других счетах в банке, следует разработать  детальную программу аудиторской  проверки, которая должна включать следующие вопросы:

установление количества текущих, валютных, расчетных и других счетов в учреждениях банка, соответствия хозяйственных операций, которые  отражаются на указанных счетах, действующему законодательству;

проверка полноты и  своевременности оприходования денежных средств, поступивших на счета предприятий, своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей;

проверка правильности корреспонденции  счетов по банковским операциям.

Во время проведения аудита обращается внимание на возможные случаи открытия счета в банке только при наличии документа, удостоверяющего  их регистрации в качестве платежей социальных взносов, и других счетов, включая валютные, ссудные, депозитные, - в случае предъявления документа  об уведомлении органов Фонда  социального страхования от несчастных случаев о намерении открыть  соответствующие счета, а также  справки о внесении предприятия  в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины, причем копии этих документов должны быть заверены нотариально или органом, который их выдал, физическому лицу - справку об идентификационном номере.

Изучая банковские документы, определяющие законность и обоснованность операций и правильность отнесения  затрат на соответствующие счета. Случаи нарушений, когда для сокрытия злоупотреблений  отдельными бухгалтерскими работниками  и кассирами осуществлялись замены выписок банка другими сфальсифицированными выписками исправления соответствующих  сумм.

В таких случаях нужно  осуществить встречную проверку документов и сопоставить между собой взаимосвязаны хозяйственные операции, отраженные на счетах учета и выписках банка. При этом изучают нумерацию выписок банка и правильность перенесения итогов и их остатков в учетные регистры. Если у клиента отсутствуют отдельные выписки банка, то важно получить из банка заверенные их копии "Документы" добавлены к выпискам, изучают прежде всего на предмет их законности.

Аудит наличия и движения денежных средств на счетах в банке  начинается с проверки соблюдения предприятием порядка открытия счетов в банке, предусмотренного Инструкцией о  порядке открытия и использования  счетов в национальной и иностранной  валюте, утвержденной постановлением Правления Национального банка  Украины от 18.12. 1998 г, № 527, при этом аудитор использует встречную проверку, отправляя письмо-запрос банка, обслуживающего предприятие, с просьбой подтвердить  наличие открытых для предприятия счетов.

Денежные средства и остатки  на банковских счетах являются ликвидными активами. Через свою ликвидность  денежные средства являются наиболее уязвимыми из всех активов предприятия, поэтому растраты и кражи денежных средств более вероятны, чем других активов. Аудитор проводит исследования выписок банка и одновременно изучает документы предприятий-клиентов, связанного выписок.

При этом необходимо проверить  нумерацию выписок банка, правильность перенесения итогов и остатков в  учетные регистры, определить силу и обоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующие  бухгалтерские счета. Если у предприятия  отсутствуют отдельные выписки  банка, то необходимо получить из банка  заверенные копии.

При проверке остатка денежных средств на банковском счете аудитор  должен учесть возможность злоупотреблений. Поэтому он должен увеличить объем  процедур проверок денежных средств в конце отчетного периода, особенно, если система внутреннего контроля неэффективна. Существенным моментом проверки остатка на счете денежных средств является получение письменного банковского подтверждения. Данные из банковского подтверждения должны быть сверены с суммами в соответствующей банковской выписке.

Аналогично и вся остальная  информация из банковских выписок должна быть проверена. Если при проверке аудитор  обнаружит злоупотребления, они  должны быть исследованы относительно причин их возникновения и печаль. Среди процедур, благодаря которым  можно разоблачить злоупотребления  в сегменте денежных поступлений  и расходов, эффективны обзорная проверка записей в Главной книге по счетам 31 "Счета в банках", 33 "Другие средства" на нестандартные  бухгалтерские проводки, сверка заказов  на реализацию со следующими денежными  поступлениями , проверка фактов и сопроводительной документации по безнадежным долгам, доходов от реализации.

При проведении аудита исследуется  использование рациональных форм расчетов и обеспечивают ли они приближение моментов получения покупателями материальных ценностей и осуществления платежа. Важно также осуществить проверку товарности расчетных документов, передаваемых к оплате в банк.

Исследование расчетных  операций является важной составляющей аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия и осуществляется в  неразрывной связи с другими  операциями (кассовыми, производственными, кредитным операциям, операциям  по инвестиционной деятельности предприятия). Это объясняется тем, что большинство  из указанных операций прямо или  косвенно влияют на расчетные взаимоотношения  между предприятиями, возникающие  в процессе деятельности, и в результате расчетов на конец периода они  образуют дебиторскую или кредиторскую задолженность.

Обращается внимание на правильность оприходования в кассу денег, полученных из банка по чеку. Имеют место случаи, когда отдельные бухгалтеры в сговоре с кассиром забирали деньги, полученные по чекам, но для того, чтобы обороты по выписке банка совпадали с соответствующим журналом, сумму полученных денег списывали в кредит счета «Расчеты с прочими кредиторами", на котором отражали кредиторской задолженность, особенно с истекшим сроком исковой давности.

Необходимо сверять обороты по дебету и кредиту соответствующих счетов, поскольку остаток может не измениться, если уменьшить обороты на одинаковую сумму. Необходимо также установить, соответствуют ли номера и суммы использованных чеков корешкам книг, а в случае выявления аннулированных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в  учетных регистрах по счетам учета  расчетов с покупателями и заказчиками: "Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты по авансам полученным" и по счетам учета доходов. Поступление  денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, штрафных санкций  и т.д.) проверяют по данным выписок  и приложенных к ним документов, а в случае необходимости - и учетных  записей в организациях контрагентов (встречная проверка).

Выясняется также правильность корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС  по оприходованным суммами выручки, авансов и др.. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться  на счете "Расчеты по претензиям".

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с текущего счета и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств на счета поставщиков и других кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.).. Если предприятие перечисляет суммы заработной платы, удержания по исполнительным листам и т.п., то их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Необходимо детально проверить, не отражались в учете расходы  как платежи за услуги (топливо, освещение, транспортные расходы), а на самом  деле деньги перечислялись за материальные ценности, не поступали и не приходовались. С этой целью проводят встречные  проверки в банках и соответствующих  организациях.

Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в  отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением условий  контракта. Это позволит в дальнейшем выявить полноту отражения их на соответствующих счетах и ​​проанализировать меры, которые осуществили предприятия о взыскании с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

Как известно, предприятие  может открывать в банке аккредитив. Проверяя расчеты по аккредитивам, целесообразно сопоставить остатки  сумм и оборотов по выпискам банка  с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно необходимо установить причины, которые способствовали использованию  аккредитивной формы расчетов, то есть выяснить, предусмотрена эта  форма расчетов условиям контракта, используется поставщиками как санкция  за несвоевременные платежи. Затем  проверяется полнота и своевременность  использования и возврата остатка  аккредитива, а также полнота  оприходования материальных ценностей, поступивших поставщику.

Одной из важнейших задач  аудита денежных средств является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Сплошным способом проверяют обоснованность списания денег со счетов предприятия в банках в дебет счетов:

"Основное производство";

"Брак в производстве";

"Расходы деятельности";

"Расходы по элементам";

"Финансовые результаты";

"Другие расходы".

Каждый случай нарушения  типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется  по первичным документам, которые  дают возможность обнаружить, не по специально искажение учетных и  отчетных данных и другие злоупотребления.

При внутреннем контроле на исследуемом предприятии проверялась  правильность ведения бухгалтерского учета, в частности денежных средств  на счетах в банке. При внутреннем контроле нарушений не было выявлено.

О проведении аудита на проверку операций с денежными средствами было отведено четыре дня. При проверке первичной документации, на основе которой осуществляются проводки в бухгалтерском учете, оказалось, еще не достает трех выписок из банка, подтверждающие осуществление расчетов с контрагентами. Была проведена встречная проверка осуществления этих операций, а после этого банк предоставил заверенные копии и нарушения были устранены.

Операции на счетах в банке  подлежат сплошной проверке. Источниками  данных для аудита операций на счетах в банках являются выписки банка  из лицевых счетов и приложенные  к ним оправдательные документы, а также записи в учетных регистрах  по счету 31 "Счета в банках". Прежде всего, надо сверить остатки  средств, отраженных в выписках по соответствующим  счетам, с остатками средств, числящихся по учетным данным. Однако равенство  остатков не гарантирует тождественности  оборотов по выпискам банка и по балансовому счету, поскольку при  обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому следует проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый месяц данным оборотов по учетным реестрам. Важно также проверить полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их нумерации по страницам и перенесением остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Правильность выписки определяют путем проверки всех ее реквизитов. Если в выписке будут установлены неоговоренные исправления или подчистки, зачеркивания, то необходимо провести встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в учреждении банка. В случае отсутствия отдельных выписок следует также обратиться в учреждение банка.

Кроме того, следует убедиться, что все осуществленные через  банк операции являются реальными и  подтверждены соответствующими подлинными (аутентичными) документами. Бывают случаи, когда их подделывают или прикладывают не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию  счетов, скрывать в учете злоупотребления  на значительные суммы. В случае возникновения  сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление  перечисленных сумм, наименование получателя денег и даты совершения операций) следует провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в  делах предприятия, с платежными документами в банке или у  контрагента по сделке. Одновременно выясняют правильность корреспонденции  счетов и записей в учетных  регистрах, так порой злоупотребления  могут быть скрыты путем составления  неправильных бухгалтерских записей (проводок), не подтвержденных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и без действительной потребности или неправильным подсчетом или перенесением итогов по одной страницы регистра на другую.