Калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг)

       Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

       Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

       Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов. 
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

       Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

       1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

       Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

       2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

       3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

       4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

       5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

       Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

       Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

       Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним. 
Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

       * остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

       * при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

       Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации. 
На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

       В трудах российских экономистов отмечаются и другие недостатки нормативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский , исследуя практику применения нормативного метода учета на отечественных предприятиях обувной промышленности, отмечают следующее: «Плановые задания в обувной промышленности устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции — 100 пар обуви определенного артикула, что приводит к значительному усреднению величин. Увеличение в составе артикула числа трудоемких и материалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей — экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел: перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия». В связи с этим вносится предложение: вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в целом.

       Заключение 

       Цели  учета затрат на  производство  и  калькулирование  себестоимости продукции:  своевременное,  полное  и  достоверное  определение  фактических затрат,  связанных  с  производством  и  сбытом  продукции;   предоставление управленческим  структурам   предприятия   информации,   необходимой    для управления производственными процессами и  принятия  решений;  контролем  за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и  финансовых ресурсов и денежных средств. Определение себестоимости производства  единицы продукции—одна из основных задач управленческого  учета.  В  основе  решения большого круга  управленческих  задач  лежит  именно  себестоимость.  Выпуск продукции  или  оказание  услуг,  предполагает   соответствующее  ресурсное обеспечение, величина которого оказывает  существенное  влияние  на  уровень развития предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное  звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг).

       Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме все затраты предприятия  на  ее  производство  и  реализацию.  В  себестоимости  как   в обобщающем экономическом  показателе  находят  свое  отражение  все  стороны деятельности предприятия: степень технологического  оснащения  производства;

       уровень  организации  производства  и  труда,  экономичность   использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и  факторы.  Себестоимость продукции  определяется  для  целей  формирования  организацией  финансового результата своей деятельности.

       Большое значение для правильной  организации  учета  производственных затрат  имеет  научно   обоснованная   их   классификация.   На   российских предприятиях затраты на производство группируют:

           - по месту их возникновения

           - идам продукции (работ, услуг)

           -  видам расходов  (группируются  по   элементам   затрат   и   статьям       калькуляции)

         Конкретный состав затрат, которые  могут  быть  отнесены  на  издержки производства и обращения, регулируются законодательно  практически  во  всех странах. Это связано с  особенностями  налоговой  системы  и  необходимостью различать  затраты  фирмы  по  источникам  их   возмещения   (включаемые   в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на  нее и возмещаемые  из  прибыли,  остающейся  в  распоряжении  фирмы  после  уплаты налогов и других  обязательных  платежей).  Нормативным  актом  по  вопросам конкретного  формирования  себестоимости  продукции  является  Постановление Правительства РФ от  1  июля  1995  г № 661  (ред.  От  22.11.96  г.),  от 31.05.2000 № 420. "О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),  включаемых  в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования  финансовых результатов  учитываемых  при  налогооблажении  прибыли",  а  также  типовые методические  рекомендации  по   планированию,   учету   и   калькулированию себестоимости  продукции   (работ,   услуг)   в   угольной   промышленности, химической отрасли, сельском хозяйстве и т. д.

       Калькулирование    себестоимости    продукции-    ичисление

себестоимости единицы продукции (работ, услуг) основного  и  вспомогательного производства; исчисление себестоимости промежуточных  продуктов;  исчисление себестоимости всего товарного выпуска и т.д.

       Различают   несколько   видов   калькуляции:   плановую   (сметную),

нормативную и фактическую (отчетную) калькуляцию.

       В процессе  исчисления  себестоимости  продукции  надо  исходить  из четкого представления, что такое объект  калькулирования  и  калькуляционная единица.

       Группа  затрат   по   калькуляционным   статьям   используется   при

составлении   калькуляций   (расчет   себестоимости   единицы    продукции),

позволяющих определить, во что обходится предприятию  единица  каждого  вида продукции, себестоимость отдельных  видов  работ  и  услуг.  Поэтому  данные статьи называются калькуляционными.

         Построение   учета   производственных   затрат   и   выбор   методов

калькулирования  себестоимости  продукции  (работ,  услуг)  в   значительной степени  зависят  от  отрасли,  типа  и  вида  производства,  характера  его организации  и  технологического   процесса,   разнообразия   вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг,  структуры  организации  и других условий.

       В России используют попроцессный, попередельный  и позаказный  методы калькулирования себестоимости. В данной работе были рассмотрены  эти  методы и нормативный метод. В данной работе  отражены  особенности  калькулирования себестоимости в  угольной  промышленности:  показаны  особенности  процессов добычи угля и как они могут влиять на себестоимость продукции, почему  лучше использовать   попроцессный   учет   затрат   с   использованием   элементов нормативного метода, а также произведены расчеты на  конкретном  примере с использование теоретического материала.

Список используемой литературы 

       1. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика,2003.-123с.

       2. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс,2007.-144с.

       3. "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 5 августа 1992 г. N 552.