Экономические издержки и классификация инвестиционных рисков

ПБУ 10/99 состоит  из следующих разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности. Так, в соответствии с  Положением, «Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключение уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества)».

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организаций подразделяют на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) операционные расходы;

в) внереализационные  расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К  прочим расходам относятся также  чрезвычайные расходы.

В состав внереализационных  и прочих операционных расходов включаются: затраты по аннулированным торгово-хозяйственным  сделкам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные  расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных  договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, и др.

Одним из самых  значительных видов внереализационных  расходов торговых предприятий являются расходы по оплате некоторых налогов  и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством  порядком за счет финансовых результатов (налог на рекламу, налог на имущество  предприятий, налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных  учреждений, сбор на содержание правоохранительных органов), а также по операциям, связанным  с получением внереализационных  доходов.

Налогооблагаемая  прибыль представляет собой расчетный  показатель. Она определяется путем  корректировки валовой прибыли  предприятия как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения в соответствии с положениями действующего законодательства.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), может быть вычислена по формуле:

ЧП = ВП - НП,

где ЧП - чистая прибыль предприятия, руб.;

ВП - валовая  прибыль, руб.;

НП - налог на прибыль, руб.;

Основные направления  использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, определяются его учредительными документами  или решением учредителей, в которых  должно быть указано, какие фонды  и в каких размерах создаются  на предприятии за счет чистой прибыли  и на какие цели они направляются.

Принципиальная  схема распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Принципиальная схема использования прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит  от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль - от суммы затрат, относимых  на прибыль.

Основными взаимовлияющими  факторами являются:

-   объем продажи товаров;

-   розничные цены на реализованные товары;

-   издержки обращения;

-   оборачиваемость и состав оборотных средств (оборотного капитала);

-   фондовооруженность работников;

-    налогоемкость предприятий;

-   численность работников.

Для выявления  степени воздействия того или  иного взаимовлияющего фактора  на величину прибыли можно применять  метод комплексного анализа экономической  эффективности хозяйственной деятельности. При этом в совокупность взаимовлияющих факторов включаются показатели, характеризующие  ресурсы, затраты и конечные результаты.

Затраты возникают  в ходе целенаправленного потребления  ресурсов, то есть ресурсы трансформируются через затраты в конечные результаты хозяйственной деятельности.

При использовании  метода комплексного анализа, исходя из того, что рост значения любого взаимовлияющего  фактора, должен вызвать адекватный рост другого.

Развитие торгового  предприятия возможно при следующих  необходимых условиях:

П > Т > И > Ф >Р, где

П - темп роста  прибыли,

Т - темп роста  товарооборота,

И - темп роста  издержек обращения,

Ф - темп роста  фондовооруженности работников,

Р - темп роста  численности работников.

Коэффициенты  роста того или иного показателя исчисляются путем их последовательного  соотношения. Интенсивное развитие торгового предприятия может  характеризоваться не только ростом товарооборота и прибыли, но и  повышением производительности труда  торговых работников, увеличением капитала.

Снижение издержек обращения в розничной торговле зависит от сокращения затрат на оплату труда и связанных с ним  отчислений на социальные нужды. Предполагается, что отдача от увеличения затрат на оплату труда должна расти быстрее, чем размер его оплаты.

Величина прибыли  в торговле зависит от объемов  спроса на товары и их предложением. Трудности, возникающие при продаже  товаров в виде снижения спроса на них, могут привести к уменьшению как валового дохода от реализации товаров, так и валовой прибыли. Результатом соотношения спроса и предложения на рынке выступают  розничные цены.

3. ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ  ПРИБЫЛИ В ТОРГОВЛЕ

В условиях рыночной экономики возрастает значение коммерческой деятельности с целью получения  максимальной прибыли для удовлетворения материальных и социальных потребностей работников и производственного  развития предприятия. При определении  объёма закупки того или иного  товара и возможностей продажи партнёры (поставщики и торговое предприятие) должны обязательно просчитывать выгодность торговой сделки, т.е. возможность получения  оптимального уровня и массы прибыли.

Прибыль в торговле является денежным выражением стоимости  прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, которые  заняты продолжением процесса производства в сфере торгового обращения, а также части прибавочного продукта созданного трудом работников других отраслей народного хозяйства (промышленности, сельского хозяйства, транспорт  и др.) и направляемого в торговлю через механизм цен на товары, тарифов, торговых надбавок как плата за реализацию товаров (продукции, услуг).

Прибыль измеряется суммой и уровнем. Она является одним  из важнейших оценочных показателей, характеризующим результат хозяйственной  деятельности предприятия. Отношение  прибыли к товарообороту, выраженное в процентах, определяет уровень  рентабельности реализации товаров. В  условиях рыночной экономики рентабельность является важнейшим качественным показателем  работы торгового предприятия, в  котором обобщается состояние доходов, издержек обращения, оборачиваемости  товаров, использования основных средств, рабочей силы, собственного и заёмного капиталов.

Показатель рентабельности свидетельствует о прибыльности хозяйственной деятельности предприятия  в прошедшем периоде и о  возможностях его дальнейшего функционирования.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может  выступать не только прибыль, но и  убыток, возникший, например, по причине  чрезмерно высоких затрат или  недополучения доходов от реализации товаров в связи с уменьшением  объёма поставок товаров, снижением  покупательского спроса.

В упрощенном виде прибыль - это разность между валовым  доходом и издержками обращения  предприятия. Такую прибыль принято  называть бухгалтерской (валовой), она  отражает финансовый результат конкретной деятельности предприятия. Однако, как  известно, не все затраты торгового  предприятия включаются в издержки обращения.

Часть затрат предприятия  осуществляет за счёт прибыли, и поэтому  не включает их в издержки обращения.

Все затраты  предприятия, учитываемые как в  составе издержек обращения, так  и относимые на прибыль, в сумме  образуют экономические издержки, поскольку  они характеризуют совокупность действительных расходов торгового  предприятия. Экономические издержки по количеству и объёму больше издержек обращения. Соответственно издержкам  прибыль может быть экономической. Бухгалтерская (валовая) прибыль - это  разность между валовым доходом  и ИО. Экономическая прибыль - это  разность между ВД и ИО. Экономическая  прибыль между ВД и экономическими издержками. Экономическая прибыль  меньше бухгалтерской на величину затрат, не учитываемых в составе ИО. Цель любого торгового предприятия на рынке - получение максимальной экономической  прибыли. Экономическая прибыль  характеризует предпринимательский  доход, который свидетельствует  об окупаемости расходов торгового  предприятия(предпринимателя) и способности  его к самофинансированию (саморазвитию).

В процессе анализа  результатов работы торгового предприятия  применяются различные значения прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль от реализации основных фондов и иного имущества; валовая (балансовая) прибыль; чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия); налогооблагаемая прибыль; прибыль  от прочей деятельности предприятия. Различия понятия прибыли определяется их экономическим содержанием и  положениями законодательства о  налогообложении прибыли предприятий.

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом  от реализации товаров (без учёта  налога на добавленную стоимость) и  ИО.

При определении  прибыли от реализации основных фондов и иного имущества учитывается  разница (повышение) между продажной  ценой (без налога на добавленную  стоимость) и остаточной (первоначальной) стоимости этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, который  исчисляется в порядке, установленном  Правительством РФ. При этом понятие  «остаточная стоимость имущества» рассматривается применительно  к основным фондом, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, а первоначальная стоимость (для прочего имущества.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, не связанных с реализацией товаров, включая суммы, (уплаченные, полученные) в виде санкций за нарушение хозяйственных договоров. В составе внереализационных расходов учитываются налоговые платежи, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, транспортный налог, прочие налоги).

В зарубежной практике доход, полученный в виде дивидендов (процентов) на вложенный в банк капитал, называется доходом на капитал и  не является прибылью в сугубо экономическом  смысле слова.

Валовая (балансовая) прибыль характеризует конечный финансовый результат хозяйственной  деятельности предприятия и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товара, основных фондов, иного имущества  и доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По экономическому значению балансовая и валовая прибыль  тождественны.

Валовая прибыль  с наибольшей полнотой и объективностью показывает результаты всех видов хозяйственной  деятельности предприятия. Именно прибыль  на практике отражает экономическую  категорию «прибавочная стоимость», которая соответственно и подлежит распределению между предприятиями  и государственным бюджетом.

Чистая прибыль - это та часть валовой (балансовой) прибыли, которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль.

В экономической  литературе, особенно зарубежной, чистую прибыль рассматривают как экономическую  ренту. Однако понятие экономической  ренты больше присуще творческой деятельности, где проявляется особый талант, а не предпринимательской  и тем более не коммерческой деятельности. Между процессами поиска прибыли  и ренты имеется чёткое разграничение. Поиск прибыли обычно ассоциируется  с предпринимательской (коммерческой) деятельностью. Предприниматели и  коммерсанты изучают прибыль  путём выявления наилучших способов использования имеющихся ресурсов (капитала) и экономии расходов.