Издержки предприятия: сущность и классификация

Потери от брака ежемесячно списываются на счета издержек производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. При индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено. Во всех остальных случаях потери от брака, как правило, включаются в себестоимость готовой продукции.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость  таких же изделий, произведенных  в текущем отчетном периоде.

В тех случаях, если подобная продукция в текущем месяце не изготавливалась, потери от внешнего брака распределяются по видам готовой продукции в порядке, установленном для накладных расходов.

Глава 2. Методы учета производственных издержек и калькуляции себестоимости  продукции

2.1 Общие  вопросы калькуляции себестоимости

Для управления производственно-хозяйственной  деятельностью предприятия и  обоснованного ценообразования  необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, т.е. калькулировать его себестоимость. Калькуляция представляет собой расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, всей продукции по объекту учета затрат на производство или себестоимости отдельного вида продукции.

По времени составления  калькуляции делятся на предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукции и характеризуют минимально необходимые затраты на ее производство. К ним относятся плановые, сметные (проектные) и нормативные калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги) и единицу изделия (работ, услуг), исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм расхода материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом внедрения современных технологий и организации производства, а также имеющихся резервов.

Проектные (сметные) калькуляции являются разновидностью плановых калькуляций и составляются в основном на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового порядка. Обычно они являются основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения.

Нормативные калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в план организационно-технических мероприятий, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течение года.

Последующие калькуляции  составляются по данным бухгалтерского учета после выпуска продукции. Они отражают фактические затраты. К таким калькуляциям относятся: фактическая (отчетная калькуляция) и провизорная калькуляция.

Отчетная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции характеризуется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана по производству, экономия или перерасход отдельных видов затрат) и не зависящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и другое). Калькуляция готовится на основании учетных данных о фактических затратах.

Провизорная калькуляция  составляется на основании фактических  затрат и полученной продукции за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ и услуг, которые предприятие калькулирует. В промышленности объекты учета и объекты калькуляции обычно совпадают. Например, швейная фабрика учитывает затраты и калькулирует себестоимость мужских костюмов. В сельском хозяйстве объекты учета и объекты калькуляции, как правило, не совпадают. Например, в растениеводстве объектом учета является пшеница озимая, а объектом калькуляции – зерно, солома.

Кроме объектов учета  и калькуляции необходимо установить перечень калькуляционных единиц. Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании применяются две единицы измерения (например, тонна и м²), калькуляционной может быть одна из этих единиц.

Не менее важную роль в определении методологии калькулирования  играет длительность производственного  цикла. В одних отраслях она равна  нескольким часам (в угольной, рудной, стекольной, спиртовой); в других – нескольким дням, например, в текстильной, химической; в третьих – нескольким месяцам (в судостроительной, тяжелого машиностроения); в четвертых – сезону (в лесоэксплуатации). Методология калькулирования себестоимости в отраслях промышленности с длительностью производственного цикла, равной нескольким месяцам или сезону, сложнее по сравнению с теми отраслями, у которых она составляет несколько часов или дней. Сложность эта обычно вызывается большим остатком незавершенного производства, распределением расходов и другими специфическими условиями.

2.2 Методы  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, работ  и услуг

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяются несколько методов  учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции.

Стандартами бухгалтерского учета (СБУ 7) предусмотрены три основных метода учета затрат – попередельный, позаказный, нормативный. Кроме того, на практике применяют простой (попроцессный) метод.

Попроцессный  метод учета себестоимости достаточно часто применяется на предприятиях, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный цикл, то есть в любом случае разумнее вести учет затрат, соотнесенных с продукцией, произведенной за определенной период (неделю или месяц), чем пытаться соотнести их с отдельными видами продукции или заказами предприятия. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение или производственный участок за неделю или месяц, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени. Если продукция проходит обработку на четырех участках, то размеры затрат суммируются для того, чтобы можно было определить общую себестоимость единицы продукции. Такой метод учета себестоимости поточного производства используется предприятиями по производству красок, масел, газа, автомобилей, кирпичей или безалкогольных напитков. К основным характеристикам попроцессного метода учета себестоимости относят:

1. группировку производственных затрат по отдельным подразделениям или производственным участкам безотносительно к отдельным заказам;
2. списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для завершения отдельного заказа;
3. открытие нескольких аналитических счетов к счету «Незавершенное производство».

Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, где из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье: в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях. Например, на предприятиях текстильной промышленности имеются три передела - прядильный, ткацкий и отделочный; в черной металлургии - доменный, сталеплавильный, прокатный; в кожевенном производстве - зольный, дубильный и отделочный.

Переделом считается  комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Затраты на производство при попередельном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге - готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

Прямые расходы (сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих  др.) обычно учитывают по переделам, а внутри каждого передела - по видам  изготовляемой продукции (полуфабрикатов или готовых изделий).

Накладные расходы распределяются между переделами, а внутри каждого  из них - между видами вырабатываемой продукции на базе принятого коэффициента распределения.

При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление и учет изменений норм.

В документации по расходу  ресурсов, трудовых затрат и оперативной  отчетности должен быть отражен не только фактический расход материальных, энергетических и других затрат, но и их расход по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.п.). Необходимо обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных материальных затрат, ассортимента выпускаемой продукции, ее сортности и т.п. Применяется два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатом варианте отчетные калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы; при бесполуфабрикатном - калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных, трудовых и других затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

Учет затрат на производство при попередельном методе ведут  в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность нормативного метода заключается в том, что  отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат – важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

2.3 Калькуляция  себестоимости продукции на материалах  ТОО «Кипарис»

ТОО «Кипарис», образованное в качестве юридического лица в 1997 году, является предприятием, основным видом деятельности которого является изготовление корпусной мебели.

Дата регистрации  в Управления Юстиции Костанайской области - 10.06.1997 г.

Номер регистрации - 858-1937-ТОО 

Местонахождение – 458000 Республика Казахстан, г.Костанай, ул. Байтурсынова, 95.

Форма собственности  – частная.

Предприятие имеет на праве оперативного управления обособленное имущество и отвечает по своим  обязательствам денежными и прочими  средствами, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в  КФ ОАО Казкоммерцбанке г.Костаная. Зарегистрировано как налогоплательщик - РНН    391700006293.

ТОО «Кипарис» осуществляет следующие виды деятельности – разработка дизайна и изготовление корпусной  мебели, стульев.

На ТОО «Кипарис» применяется позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Это обусловлено тем, что поскольку заказ покупателя обычно уникален, принцип учета по средней себестоимости каждой единицы продукции в данном случае неприменим. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.