Инвестиционное имущество

КАЗАХСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, ФИНАНСОВ И 

МЕЖДУНАРОДНОЙ ТОРГОВЛИ

 

 

КАФЕДРА УЧЕТА  И АУДИТА

 

 

 

 

Реферат

на тему:  МСФО 40 «Инвестиционное имущество»

по дисциплине «Применение МСФО и МСА»

 

 

 

 

Выполнила:

магистрант 1 курса

специальности «Учет и аудит»,  

_____Қанат Н____

                                                                                                                       

Проверил:

                                                                                                                  Кажмухаметова А.А.,к.э.н

                                                                                                                       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Астана, 2012

 

Содержание 

Введение 

1.Сфера применения МСФО 40

2. Признание

Заключение 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию  финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов  компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между  компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности  отчетной информации для внешних  пользователей.

   Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала.

Целью данного реферата является рассмотрение МСФО 40 «Инвестиционное имущество» с различныз точек зрения.

Целью МСФО (IAS) 40  «Инвестиционное имущество» является установление порядка учета инвестиционной недвижимости и требований к раскрытию информации.

Инвестиционная  недвижимость - имущество, находящееся в распоряжении собственника или арендатора в финансовой аренде с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала либо того или другого, кроме:

- использования  в производстве, или поставке  товара, или оказания услуг, или

административных  целях, либо

- продажи  в ходе обычной деятельности.

Недвижимость, занимаемая владельцем - имущество, находящееся в распоряжении владельца или арендатора в финансовой аренде, для использования в производственной деятельности, или поставке товара, или оказании услуг, или административных целях.

Определяющим  моментом в отнесении недвижимости к категории инвестициoннoй недвижимости является цель приобретения недвижимости. Если недвижимость приобретается с целью использования ее в производственном процессе, поставке товаров, оказании услуг или административных целях, то недвижимость классифицируется как основные средства. Приобретаемое имущество для дальнейшей продажи рассматривается как запасы.

Выбытие инвестиционной недвижимости происходит в результате продажи актива, передачи его в финансовую аренду или прекращения  использования в связи с тем, что организация не предполагает получения выгод, связанных с  активом.

Прибыль или убыток, возникающие в результате выбытия инвестиционной недвижимости, отражаются в составе доходов  или расходов в отчете о прибылях и убытках и определяются как разность между выручкой от выбытия и балансовой стоимостью актива.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сфера применения

 

 Настоящий  стандарт применяется при признании,  оценке и раскрытии информации  об инвестиционном имуществе.

 Помимо  прочего, настоящий стандарт применяется  к оценке в финансовой отчетности  арендатора долей в инвестиционном  имуществе по договору аренды, учитываемой как финансовая аренда, и к оценке в финансовой  отчетности арендодателя инвестиционного  имущества, переданного арендатору  по договору операционной аренды. В настоящем стандарте не рассматриваются  вопросы, регулируемые МСФО (IAS) 17 "Аренда", в том числе:

(a) классификация  аренды как финансовой или  операционной;

(b) признание  доходов от сдачи объектов  инвестиционного имущества в  аренду (см. также МСФО (IAS) 18 "Выручка");

(c) оценка  в финансовой отчетности арендатора  недвижимости, находящейся в его  владении по договору аренды, учитываемой как операционная  аренда;

(d) оценка  в финансовой отчетности арендодателя  его чистых инвестиций в финансовую  аренду;

(e) учет операций  продажи с обратной арендой;  и

(f) раскрытие  информации о финансовой и  операционной аренде.

4 Настоящий  стандарт не применяется:

(a) к биологическим  активам, относящимся к сельскохозяйственной  деятельности (см. МСФО (IAS) 41 "Сельское  хозяйство"); и

(b) правам  на полезные ископаемые и запасам  полезных ископаемых, таких, как  нефть, природный газ и аналогичные  невосстанавливаемые ресурсы.

  Инвестиционное имущество предназначено для получения арендной платы или прироста стоимости капитала, или того и другого. Следовательно, инвестиционное имущество генерирует потоки денежных средств в значительной степени независимо от других активов, которыми владеет предприятие. Это отличает инвестиционное имущество от недвижимости, занимаемой владельцем. Производство или поставка товаров или услуг (или использование имущества в административных целях) генерируют денежные потоки, которые относятся не только к недвижимости, но и к другим активам, используемым в процессе производства или поставки.

 Ниже приведены примеры инвестиционного имущества:

(a) земля,  предназначенная для получения  прироста стоимости капитала  в долгосрочной перспективе, а  не для продажи в краткосрочной  перспективе в ходе обычной  хозяйственной деятельности;

(b) земля,  дальнейшее предназначение которой  в настоящее время пока не  определено. (В случае, если предприятие не определило, будет ли оно использовать землю в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, или для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена для получения прироста стоимости капитала);

(c) здание, принадлежащее  предприятию (или находящееся  во владении предприятия по  договору финансовой аренды) и  предоставленное в аренду по  одному или нескольким договорам  операционной аренды;

(d) здание, не  занятое в настоящее время,  но предназначенное для сдачи  в аренду по одному или нескольким  договорам операционной аренды;

(e) недвижимость, строящаяся или реконструируемая  для будущего использования в  качестве инвестиционного имущества.

  Далее приведены примеры статей, не являющихся инвестиционным имуществом, поэтому находящихся вне сферы применения настоящего стандарта:

(a) недвижимость, предназначенная для продажи  в ходе обычной хозяйственной  деятельности или находящаяся  в процессе строительства или  реконструкции с целью такой  продажи (см. МСФО (IAS) 2 "Запасы"); например, недвижимость, приобретенная  исключительно для последующей  продажи в краткосрочной перспективе  или для реконструкции и перепродажи;

(b) недвижимость, строящаяся или реконструируемая  по поручению третьих лиц (см. МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство");

(c) недвижимость, занимаемая владельцем (см. МСФО (IAS) 16), в том числе (помимо прочего)  недвижимость, предназначенная для  дальнейшего использования в  качестве недвижимости, занимаемой  владельцем; недвижимость, предназначенная  для будущей реконструкции и  последующего использования в  качестве недвижимости, занимаемой  владельцем; недвижимость, занимаемая  сотрудниками предприятия (независимо  от того, платят ли сотрудники  арендную плату по рыночным  ставкам или нет), а также недвижимость, занимаемая владельцем и предназначенная для выбытия;

(e) недвижимость, сданная в аренду другому предприятию  по договору финансовой аренды.

 В отдельных случаях часть объекта недвижимости может использоваться для получения арендной платы или прироста стоимости капитала, а другая часть - для производства или поставки товаров, оказания услуг или в административных целях. Если такие части объекта могут быть проданы независимо друг от друга (или независимо друг от друга сданы в финансовую аренду), то предприятие учитывает эти части объекта по отдельности. Если же части объекта нельзя продать по отдельности, то объект классифицируется в качестве инвестиционного имущества только тогда, когда лишь незначительная часть этого объекта предназначена для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях.

 В  некоторых случаях предприятие  предоставляет дополнительные услуги  арендаторам принадлежащей ему  недвижимости. Предприятие рассматривает  такую недвижимость как инвестиционное  имущество, если эти услуги  составляют незначительную часть  соглашения в целом. Примером  является случай, когда собственник  офисного здания предоставляет  арендаторам, занимающим это здание, услуги по охране и текущей эксплуатации.

В некоторых  случаях предоставляемые услуги являются более значительными. Например, если предприятие имеет в собственности  гостиницу и управляет ею, то услуги, предоставляемые постояльцам, являются существенными для соглашения в  целом. Следовательно, гостиница, управляемая  владельцем, представляет собой не инвестиционное имущество, а недвижимость, занимаемую владельцем.

Иногда  трудно определить, являются ли дополнительные услуги настолько существенными, что  недвижимость не может быть классифицирована как инвестиционное имущество. Например, собственник гостиницы иногда передает выполнение некоторых функций третьей  стороне по договору управления. Условия  подобных договоров бывают самыми различными. С одной стороны, собственник  может, по существу, занимать положение  пассивного инвестора. С другой стороны, собственник может просто передать сторонней организации ежедневные функции, при этом сохраняя подверженность риску изменений потоков денежных средств от деятельности гостиницы.

 В некоторых случаях предприятие имеет в собственности недвижимость, которую арендует и занимает его материнское предприятие или другое дочернее предприятие. Такая недвижимость не отражается как инвестиционное имущество в консолидированной финансовой отчетности, поскольку с точки зрения всей группы данный объект является недвижимостью, занимаемой владельцем. Однако с точки зрения предприятия-собственника объект является инвестиционным имуществом, если он соответствует определению, приведенному в пункте 5. Следовательно, в своей индивидуальной финансовой отчетности арендодатель отражает эту недвижимость как инвестиционное имущество.

 

 

2. Признание

 

Инвестиционное  имущество следует признавать как  актив тогда и только тогда:

(a) когда  существует вероятность поступления  в предприятие будущих экономических  выгод, связанных с инвестиционным  имуществом; и

(b) можно  надежно оценить стоимость инвестиционного  имущества.

 В  соответствии с этим принципом  признания предприятие оценивает  все затраты на инвестиционное  имущество на момент их возникновения.  Такие затраты включают затраты,  первоначально понесенные при  приобретении объекта инвестиционного  имущества, и затраты, понесенные  впоследствии на дооборудование  объекта, замену части или обслуживание  объекта недвижимости.

В соответствии с принципом признания предприятие  не признает затраты на повседневное обслуживание объекта такой недвижимости в балансовой стоимости инвестиционного имущества. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное обслуживание - это, в основном, стоимость труда и расходных материалов; кроме того, они могут включать стоимость мелких частей. Назначение данных расходов часто определяется как "расходы на ремонт и текущее обслуживание" недвижимости.

Части инвестиционного  имущества могли быть приобретены  путем замещения. Например, внутренние стены могут быть построены вместо существовавших первоначально стен. В соответствии с принципом признания  предприятие признает затраты на заменяющую часть существующего  объекта в балансовой стоимости  объекта инвестиционного имущества  в момент возникновения таких  затрат, если соблюдаются критерии признания. Признание балансовой стоимости  замененных частей прекращается в соответствии с положениями настоящего стандарта  о прекращении признания.