Дискреционная и автоматическая фискальная политика

     При сопоставлении российской налоговой  системы с другими странами (представленном в таблице 1) необходимо принимать  по внимание ее важные отличительные  черты. Главная особенность состоит  в том, что значительная часть  налоговых доходов представляет собой инструмент изъятия государством природной ренты, получаемой при добыче полезных ископаемых (прежде всего углеводородов). Если в большинстве нефтедобывающих стран добычу ведут в основном государственные компании и таким образом бюджет получает природную ренту в основном через прибыль таких компаний, то в России природная рента изымается государством (как собственником   полезных   ископаемых)   главным   образом   с   помощью   налогов.   Эту функцию выполняют два инструмента: налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и экспортные пошлины. Использование экспортных пошлин представляет собой выборочное налогообложение экспортных поставок, т.е. направлено на формирование относительно низких внутренних цен на энергоносители. В сумме НДПИ и экспортные пошлины обеспечивают почти 30% всех доходов бюджетной системы.

     На  рис. 6 видно, что c точки зрения структуры налоговой нагрузки (2010) первыми по значимости являются поступления НДС и экспортных пошлин – вклад каждого в доходы бюджетной системы составляет более 5,5% ВВП. Затем следуют поступления по социальным взносам – около 5,2% ВВП, затем налоги на прибыль и доход, каждый из которых обеспечивает по 4% ВВП.

Рис. 6. Поступления основных видов доходов (2010)

     Структура налоговой нагрузки в России, таким образом, существенно отличается от налоговой   структуры   европейских   стран -  в   России   вклад   рентной   составляющей составляет порядка 27% налоговой нагрузки. На долю налогов на прибыль и доход приходится около четверти совокупной налоговой нагрузки – в среднем по странам ОЭСР этот показатель находится на уровне 36%. Налоги на потребление в России составляют 21% налоговой нагрузки, в странах ОЭСР - 30%. Социальные взносы имеют около 16%, что на 9 п.п. ниже, чем в странах ОЭСР.

Рис. 7. Структура налоговой нагрузки по видам налогов (2010)¹¹

     Основная  часть налогов, изымающих природную  ренту, поступает, естественно, из нефтегазового  сектора. Для того чтобы отделить изъятие ренты от налогообложения  доходов и экономической деятельности, можно рассчитать налоговую нагрузку в остальной экономике. По нашим оценкам налоговая нагрузка на «ненефтегазовый» сектор экономики колебалась в последние годы в диапазоне 26-29% и находилась на уровне 27% в 2010 году (рис. 8).

Рис. 8. Налоговая нагрузка по секторам экономики, в % от добавленной стоимости

     Таким образом, налоговая нагрузка в не сырьевом секторе экономики сближает ее с рядом «формирующихся рынков», имеющих сравнительно низкую налоговую  нагрузку (как Турция или Ю.Корея, где этот показатель составляет около 25%).

3.2. Обзор основных налогов

     Налог на прибыль  организаций (наряду с подоходным налогом) представляет собой основу субфедеральных бюджетов. Действующая ставка составляет 20%, из которых 18% поступают в бюджет регионов. Региональное правительство вправе снижать «свою» часть ставки для определенных компаний, но не ниже, чем до 13,5%. Обычно такие льготы распространяются на организации, осуществляющие инвестиционные проекты регионального значения, товарищества собственников жилья и пр.

     До  недавнего времени ставка налога на прибыль составляла 24%, однако в конце 2008 года в рамках антикризисного пакета мер она была снижена на 4 п.п. за счет федеральной части. Кроме того, в рамках того же пакета мер был введен ряд стимулирующих льгот по этому налогу, среди которых - введение амортизационной премии. С 1 января 2011 года увеличена с 20 000 до 40 000 руб. первоначальная стоимость амортизируемого имущества, что должно ускорить модернизацию и инновационное обновление производства. С 1 января 2012 г. у организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, появится право применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

     Особые  ставки действуют при налогообложении  доходов от ценных бумаг. Ставка 9% действует  при налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями. Ставкой 15% облагаются доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (выпущенным после 1997 года). Поступления налога от дивидендов и ценных бумаг зачисляются целиком в федеральный бюджет.

     Налог на доходы физических лиц имеет редкую для такого вида налога плоскую шкалу  с низкой ставкой в 13%. Однако не все  доходы облагаются по этой ставке. Ставкой 35% облагаются проценты по вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ, выигрыши и призы, и т.п. При налогообложении доходов в виде дивидендов действует ставка в 9%.

     НДФЛ  полностью поступает в региональные бюджеты и является вторым важнейшим  налогом для субфедеральных бюджетов. По данному налогу существует большой перечень льгот и вычетов из налогооблагаемой базы (расходы на лечение и обучение, вычеты на детей, суммы на строительство или покупку жилья и т.д.).

     НДС является одним из наиболее важных налогов в России – удельный вес этого налога в доходах федерального бюджета составляет более 30%. Этот налог имеет три основных режима: основной со ставкой 18%, льготный со ставкой 10%¹, а также режим нулевой ставки, под который попадают экспортные операции. НДС является федеральным налогом - ставка устанавливается на федеральном уровне, и весь объем полученного НДС зачисляется в федеральный бюджет. В России действует механизм заявительного порядка возмещения уплаченного входящего НДС при осуществлении экспортных операций, в соответствии с которым налоговые органы обязаны произвести возмещение не позднее 11-го дня с момента подачи налогоплательщиком соответствующего заявления.

     Перечень  подакцизной продукции в России достаточно широк и включает в  себя спиртосодержащую и алкогольную  продукцию, табак, автомобили и нефтепродукты. Ставки акцизов правительство устанавливает ежегодно, индексируя их на темпы роста потребительских цен. Некоторые виды акцизов - на алкоголь и табак - индексируются опережающими темпами, при этом стоит отметить, что абсолютный уровень этих ставок все еще существенно ниже, чем в странах Западной Европы и Турции.

     Решение о поднятии ставок акцизов принимается  федеральным правительством и объявляется  заранее на весь период бюджетного планирования (три года), что позволяет предпринимателям лучше ориентироваться в меняющейся бизнес среде.

     В 2010-2011 гг. в России прошла реформа социальных платежей, в результате которой существовавший ранее Единый социальный налог (ЕСН) был заменен на социальные взносы. При этом совокупная ставка социальных взносов была повышена на 8 п.п. - с 26% до 34%. Предельная сумма, на которую начисляются социальные взносы, на текущий момент составляет 164% от средней зарплаты, предусмотрена также ежегодная индексация этого порога на темп рост заработной платы. Для некоторых секторов (например, сельского хозяйства), ранее уплачивавших социальные налоги по льготной ставке, установлен переходный период (3-8 лет), по окончании которого ставка будет увеличена до общего уровня.³

     Последними изменениями законодательства по социальным взносам является временное (на 2012-2013 год) снижение совокупной ставки до 30% с одновременном введением дополнительной ставки в 10%, взимаемых с денежных доходов, превышающих установленный порог ( в 2012 году - 512 тыс. руб.). Данный шаг является результатом политического диалога между властью и бизнесом, считавшим повышение ставки сразу на 8 п.п. слишком резким.

     Рентные платежи представляют собой в  некотором смысле основу бюджетной  системы в России – они составляют 45-55% доходов федерального бюджета и 25-30% доходов бюджетной системы в целом.

     Ключевой  особенностью рентных платежей из нефтяного  сектора в России является система  «встроенных стабилизаторов», которая  позволяет автоматически менять уровень налоговой нагрузки на нефтяную отрасль при изменении мировых цен на нефть. Механизм расчета ставок НДПИ и экспортной пошлины на нефть учитывает изменение таких макроэкономических условий, как мировые цены на нефть и курс национальной валюты. Это позволяет изменять размеры изымаемой природной ренты в соответствии с колебаниями размеров самой ренты.

     Расчет  ставки НДПИ на нефть происходит по следующей формуле и обновляется  ежемесячно постановлением Правительства  РФ:

     ставка  за тонну добытой нефти = 419 руб./т.* (Цена на нефть, $/бар – 15) Курс доллара, руб./$ / 261.

     Расчет  ставки экспортной пошлины на нефть  происходит по прогрессивной шкале: при цене на нефть менее 15$/бар, ставка пошлины равна 0%, при цене на нефть  менее 20$/бар - ставка пошлины равна 35% с цены, превышающей 15$/бар, при цене на нефть менее 25$/бар - ставка пошлины равна 45% с цены, превышающей 20$/бар, при цене на нефть более 25$/бар - ставка пошлины равна 65% с цены, превышающей 25$/бар. Например, при цене нефти 100 долларов за баррель, ставка экспортной пошлины составит: (20-15)*0,35+(25-20)*0,45+(100-25)*0,65 = 8+48,75=56,75 долларов за баррель (или 56,75*7,3=414,275 долларов за тонну)

     Ставки  других рентных платежей, в том  числе и на газ, определяются простой  адвалорной или специфической ставкой. Ставка НДПИ на газ составляет с 2011 года 237 руб. за тыс. куб. метров, а экспортная пошлина на газ составляет 30% от стоимости экспортируемой нефти. Политика максимально возможной налоговой нагрузки на рентные отрасли позволяет правительству удерживать относительно низкие ставки на другие - не рентные - налоги.

     Рентные нефтегазовые платежи зачисляются  полностью в федеральный бюджет, поступления прочих рентных платежей распределяются между федеральным  и региональными бюджетами.

     На  сегодняшний день российским налоговым законодательством предусмотрено три имущественных налога. Первый – налог на имущество организаций. Плательщиками налога являются организации, имеющие на балансе движимое и недвижимое имущество, учитываемое в составе основных средств. В качестве налоговой базы выступает среднегодовая стоимость основных средств, учитываемых по остаточной стоимости. Ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут превышать максимальной ставки в 2,2 %, установленной НК РФ. Получателями налога являются региональные бюджеты.

     Второй  действующий сегодня налог, базой  для начисления которого является имущество  налогоплательщика, – земельный. Его платят организации и физические лица, владельцы земельных участков. Налоговая база равна кадастровой стоимости участков, определяемой в соответствии с Земельным кодексом РФ. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налог уплачивается по ставкам не выше 0,3% в отношении сельскохозяйственных земель, земель, занятых жилыми строениями, а также дачных участков. В отношении остальных земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5%. Налог пополняет бюджет на местном уровне.

     Третий  – налог на имущество физических лиц. Физическое лицо, имеющее в собственности жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж или иное строение, помещение и сооружение, является плательщиком налога. Базой является инвентаризационная стоимость объектов⁴. Ставки дифференцированы и устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения. Максимальная ставка – 2%. Поступления от уплаты налога пополняют местные бюджеты.

     Налогообложение импорта в России происходит согласно принципу «эскалации тарифа», т.е. ставки тарифа увеличиваются по мере повышения степени обработки возимых товаров. Однако для некоторых категорий товаров, например, для инвестиционного импорта (станки, оборудование и тп.), действуют специальные пониженные ставки. Средневзвешенная ставка импортных пошлин составляет около 11%

3.3. Проблемы налогового администрирования и их снижение

     Несмотря  на относительно низкий абсолютный уровень  налоговой нагрузки, административное бремя по сбору налогов достаточно высоко. Это относится и ко времени, затрачиваемым плательщиками для уплаты налогов, и к усилиям, прилагаемым налоговыми органами для сбора налогов.¹²

     Международные исследования, проведенные Всемирным  банком в рамках проекта Doing business, показывают, что существует огромный потенциал улучшения условий ведения бизнеса в России. Согласно последней оценке в среднем по показателю «Простота ведения бизнеса» Россия занимает 123 место из 183 стран. (Doing Business 2011). Показатели простоты уплаты налогов немного лучше - 105-е место из 183. Одной из основных проблем российской налоговой системы с точки зрения налогоплательщика является время, затрачиваемое на оформление документов для уплаты налогов и получения соответствующих льгот. В России это показатель составляет 320 часов год.