Аудиторское заключение: подготовка, виды и характеристика

     Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации.

     В аудиторском заключении исправления  не допускаются.

2.1. Состав и содержание аудиторского заключения

 

     Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

     К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

     Вводная часть аудиторского заключения представляет собой общие сведения об аудиторской фирме, она должна включать:

     - название документа в целом   «Аудиторское заключение»;

     - юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;

     - номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

     - номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;

     - номер расчетного счета аудиторской фирмы;

     - фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

     Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудитором, работающим самостоятельно, должна включать:

     - название документа в целом «Аудиторское заключение»;

     - фамилию, имя, отчество и стаж работы и качестве аудитора;

     - номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

     - номер регистрационного свидетельства аудитора;

     - номер банковского счета аудитора.

     Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Аналитическая часть должна включать:

     - название данной части;

     - наименование того, кому адресована аналитическая часть;

     - наименование экономического субъекта;

     - объект аудита;

     - общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

     - общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

     - общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.³

     Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — «Отчет аудитора».

     Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному  органу, осуществляющему функцию  управления экономическим субъектом.

     Изложение общих результатов проверки состояния  внутреннего контроля экономического субъекта должно включать: указание на ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

     -  цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

     - общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

     - описание выявленных входе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

     Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учил и отчетности экономического субъекта должно включать:

     - общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

     - описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

     Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:

     - цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применительно к законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

     - общую оценку соответствия во всех существенных отношениях, совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций, применимому законодательству;

     - описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях действующему законодательству;

     - указание на ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Оценка  общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

     Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности эко комического субъекта.

     Итоговая  часть должна включать:

     - название данной части;

     - наименование того, кому адресована итоговая часть;

     - наименование экономического субъекта;

     - объект аудита;

     - указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

     - распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

     - указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

     -  изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении (если это возможно) их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

     -  мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта отчетности экономическою субъекта;

• дату аудиторского заключения.⁴

     Итоговая  часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — «Заключение аудитора»

     Итоговая  часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.

     В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

     При описании распределения ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности подразумевается, что:

     - экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит;

     - аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Итоговая  часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита.

     Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его помер (если таковой имеется).

     Мнение  аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью в соответствии с положениями «Порядка составления...».

     Итоговая  часть не может быть датирована ранее  даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерской учет и отчетность в Российской Федерации.

     В целях идентификации бухгалтерская  отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.

     Если  в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской  отчетности, то в прилагаемой к  аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

     Если  аудиторское заключение составляется после представления экономическим  субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, учредителям (участникам), налоговым органам и др., то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке.

     Аудиторская фирма может использовать любой  иной способ предоставления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям поправках, необходимых в этой отчетности.

2.2. Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении

 

     В качестве обстоятельств, оказавших  влияние на мнение аудиторской организации, могут рассматриваться выявленные в ходе аудита факты невыполнения руководством предприятия требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к выводу, что такие факты существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то они должны представить условно положительное иди отрицательное заключение. В случае, когда руководство и (или) персонал предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили отчетность, они должны составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

     Если  аудиторы не могут установить факты  нарушения требований действующего законодательства из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) сотрудников предприятия, то они могут выдать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. В том случае, если персонал исправил все выявленные нарушения и внес необходимые корректировки в бухгалтерскую отчетность и в данные по налогообложению, аудиторская организация вправе дать положительное заключение.