Аудит затрат на производство

     -обоснованности  разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;

     -правильности  применения методов учета затрат  и калькулирования себестоимости.

     Цели  и основные задачи аудита затрат на производство позволяют выделить основные направления проверки. Общий план и программа аудита строятся в соответствии с основными направлениями проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Методика проверки основных комплексов работ

     2.1 Проверка обоснованности  использования методов учетов затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 

       Проверка обоснованности проводится в три этапа.

     1.Контоль правильности выбора объектов учета. Обоснованность применяемого предприятием метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливают на основе изучения особенностей производства аудируемого предприятием и анализа его учетной политике.

     В практике бухгалтерского учета различают  следующие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): простой (попроцессный), попередельный, позаказный, нормативный и дерект-костинг. В основе их классификации лежат способы группировки затрат по объектам учета и способы калькулирования себестоимости.

     Объектами учета затрат на производство являются: организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

     Объекты калькулирования – это отдельные  изделия, группы изделий, работы и услуги.

     Выбор объектов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определяется организационными и технологическими особенностями предприятия, специализацией и масштабами его деятельности.

     Поэтому на первом этапе проведения аудита следует выяснить:

     -наличие  основных и вспомогательных цехов;

     -номенклатуру  выпускаемой продукции (работ,  услуг);

     -особенности  технологии производства каждого  вида продукции (работ, услуг);

     -наличие  в структуре предприятия подразделений,  выполняющих функции подготовки производства, снабжения и сбыта, управления.

     2.Контроль  правильности группировки затрат  для ведения учета и калькулирования  себестоимости. Во всех названных подразделениях осуществляются затраты, конечным результатом которых является выпуск продукции основного производства. Совокупность этих затрат образует производственную себестоимость продукции (работ, услуг). В целях исчисления (калькулирования) себестоимости каждого вида продукции (работ, услуг) в отдельности все происходящие затраты следует группировать по определенным признакам. Поэтому путем устного опроса сотрудников бухгалтерии аудируемого лица, проведения документального контроля аудитор должен выяснить, правильно ли на проверяемом предприятии классифицируются затраты:

     -по  экономическому содержанию – по элементам и статьям затрат;

     -по  отношению к технологическому  процессу – основные и накладные,  по способу включения в себестоимость  – прямые и косвенные;

     -по  отношению  к отчетному периоду  – затраты предшествующих периодов; отчетного периода и будущих периодов;

     -по  отношению к объему выпускаемой  продукции – условно-постоянные  и условно-переменные, по сфере  возникновения – производственные  и внепроизводственные;

     -по  степени однородности – одноэлементные  и комплексные;

     -по  эффективности – производительные и непроизводительные, по характеру производства – основные и вспомогательные.

     При проведении этой процедуры особое внимание следует уделить группировке  по статьям затрат. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей  управления в бухгалтерском учете должен быть организован учет расходов по статьям затрат. Перечень статей и затрат устанавливается организацией самостоятельно. Исходя из этого аудитор анализирует перечень статей затрат предприятия на основании учетной политики и регистров аналитического учета, устанавливает его соответствие отраслевым нормативным актом по учету затрат.

     3.Анализ учетной политики в части затрат на производство. Выбранный предприятием метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) обосновывается в его учетной политике, следовательно, в обязательном порядке аудитор должен проанализировать учетную политику предприятия в части положений по вопросам бухгалтерского учета затрат на производство. В составе учетной политике предприятия в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должны быть утверждены следующие положения: способы оценки материальных ресурсов, списываемых на производство; порядок списания расходов, собранных на счете 23 «вспомогательное производство»;база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, порядок списания общехозяйственных расходов; способы оценки незавершенного производства; перечень расходов, включаемых в состав расходов будущих периодов и порядок их списания; перечень резервов, создаваемых с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства; метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     В случае несоответствия положений учетной  политики особенностям технологии и структуры предприятия аудитор может рекомендовать клиенту внести изменения в учетную политику. Следует обратить внимание на фактическое использование положений учетной политики. 

     2.2 Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство. Проверка производится в три этапа. 

     1.Контроль состава расходов по элементам затрат на соответствие действующим нормативным актам. На данном этапе на основании первичных документов и регистров бухгалтерского учета по счетам 10, 70, 69, 02, 50, 51, 61, 71 и др. проверяется правомерность включения расходов состав затрат на производство по каждому элементу в отдельности: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует руководствоваться требованиями ПБУ 10 к признанию расходов в бухгалтерском учете. Для признания в бухгалтерском учете любых расходов, осуществляемых организацией, должны одновременно выполняться следующие условия: расход осуществляется в соответствии с договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организаций.

     Кроме того, должны соблюдаться правила: расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расходов (денежной, натуральной или иной);расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

     В состав элемента «материальные затраты» включаются расходы на списание сырья, материалов, топлива, энергии, производственных работ и услуг. Материальные ресурсы отражаются по этому элементу в оценке по их фактической себестоимости. Поэтому аудитор должен проконтролировать состав затрат организации, включенных  в фактическую себестоимость материалов, на соответствии ПБУ 5/01.

     Аудитор должен установить обоснованность и правильность применения способов оценки материально - производственных запасов при отпуске их в производство:

     -по  стоимости каждой единицы;

     -по  средней себестоимости;

     По  стоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (МПЗ) (способов ФИФО).

     Следует помнить, что по каждой группе (виду) МПЗ в течении отчетного года должен применяться один способ оценки.

     При использовании в текущем учете  организации учетных цен аудитору следует получить подтверждение  правильности их применения. В качестве учетных цен на материалы могут применяться: договорные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года, планово-расчетные цены, средняя цена группы. В этом случае имеют место отклонения в стоимости материальных ценностей. Основными источниками аудита при этом служат учетная политика  предприятия и ведомость №10 «Движение материальных ценностей».

     Сумму материальных затрат уменьшают возвратные отходы. На основании накладных и  группировочных ведомостей аудитору необходимо проверить:

     -обоснованность  отнесения отходов к возвратным;

     -правильность  документального оформления возвратных  отходов, правильность оценки  возвратных отходов.

     В элементе «затраты на оплату труда» отражаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами, и выплаты за непроработанное время в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

     Необходимо  провести следующие процедуры: используя трудовые договоры (контракты) или коллективные договоры, ознакомиться с условиями оплаты труда на предприятии; ознакомиться с организацией учета личного состава работников в отделе кадров на основе приказов о приеме на работу, увольнении или переводе на другую работу, о предоставлении отпуска; по табелям учета использования рабочего времени, маршрутным листам, нарядам и др. проверить правильность учета использования рабочего времени и выработки рабочих-сдельщиков; проверить по расчетным ведомостям правильность применения тарифных ставок, норм и расценок, провести арифметический контроль начисления заработной платы; проконтролировать правильность расчета доплат, связанных с отклонениями от нормальных условий труда (оплаты сверхурочных работ, в выходные и праздничные дни, в ночное время, времени простоя, брака продукции и др.);проверяется правильность начисления заработной платы за неотработанное время, в основе которой лежит средний заработок (оплаты очередных отпусков, выходных пособий и др.);контролируются прочие начисления.

     В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления ЕСН по установленным нормам от расходов на оплату труда во внебюджетные фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, а также взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При проверке правильности включения ЕСН в состав затрат на производство аудитор руководствуется положениями гл.24 НК РФ «Единый социальный налог (взнос)». Прежде всего аудитор должен подтвердить правильность определения налоговой базы для исчисления ЕСН. Этим налогом облагаются любые выплаты и вознаграждения, которые начислены работникам по трудовым договорам. При этом следует учитывать, что эти выплаты и вознаграждения не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

     На  основании индивидуальных карточек проверяется правильность применения налоговых ставок по регрессивной шкале.

     В элемент «Амортизация» включаются суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, используемым в производственной деятельности организации. Источниками проверки служат акты о приеме-передаче основных средств, инвентарные карточки, ведомости начисления амортизации. Прежде всего анализируется состав основных средств, подлежащих амортизации. Следует учитывать, что амортизации не подлежат земельные участки и объекты природопользования. Объекты основных средств стоимостью более 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.