Аудит операций с материально-производственными запасами, затрат на производство и реализацию продукции, расчетных операций

учитываемых на забалансовых счетах.

     Сопоставляются  данные о стоимости МПЗ, содержащиеся в документах поставщика, и данные бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе, выявленные нарушения обобщаются в отчетном документе.

Процедура 8.4: проверка документального  подтверждения 

прав  собственности на МПЗ.

     Источниками информации являются:

• договоры, спецификации, накладные поставщиков;
• регистры аналитического и синтетического учета.

     Путем анализа полученных документов аудиторы должны убедиться, что организация  обоснованно отражает товарно-материальные ценности на забалансовых счетах (право  собственности на проверяемые материалы к организации не перешло), проверить своевременность списания ценностей с забалансовых счетов и отражения их на балансе организации в случае, когда условиями договоров предусмотрен переход права собственности к организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе.

3. Заключительные процедуры⁶

Процедура 9.1: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки,

и их влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности.

     В рамках этой процедуры на основании  данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие  влияние на формирование бухгалтерской  отчетности. 

 

      2 Аудит затрат на производство и реализацию продукции

 
 

      2.1 Цели, задачи, объекты аудита затрат на производство и реализацию продукции 
 

     Цель  аудита затрат на производство подчинена  общей цели аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, указанной в федеральном  правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации – и заключается в объективной оценке достоверности и законности отражения затрат на производство в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

     Основными задачами аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:⁷

• соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;
• обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;
• правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

 
 
 

      2.2 Этапы аудита затрат на производство 
 

     Методика  аудиторской проверки должна разрабатываться  в соответствии с этапами, выделяемыми в качестве основных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: планирование, осуществление и отчет.

     Алгоритм проведения аудиторской проверки, включающий три этапа представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 – Этапы аудита затрат на производство

     Этапы объединены в «большой цикл» и следуют друг за другом в порядке перечисления. Однако внутри этого основного цикла могут неоднократно происходить возвраты от более поздних этапов к предыдущим для получения недостающих данных. Например, если аудитор на этапе 2 придет к выводу, что оценка надежности системы внутреннего контроля или каких-либо средств внутреннего контроля завышена, он должен вернуться к этапу 1 и скорректировать план и программу аудита.

     Нормативные документы, используемые при проверке затрат на производство условно можно  разделить на три группы.⁸

     Первая  группа включает документы общего характера, действующие в отношении всех организаций, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или вида деятельности, объектов финансово-хозяйственной деятельности, в частности:

• гл. 25 НК РФ;
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

     Вторая  группа объединяет отраслевые документы  – типовые методические рекомендации, инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), принятые министерствами и ведомствами Российской Федерации.

     Третья  группа охватывает внутренние документы, разрабатываемые организациями  самостоятельно и действующие внутри них: схемы организационной структуры, положения об отделах и должностные инструкции, учетная политика организации, рабочий план счетов, приказы руководства и др.

     Полнота и эффективность проверки зависят  от того, насколько обоснованы вопросы, подлежащие проверке. Ответы на эти вопросы должны обеспечивать формирование достоверного и полного материала о деятельности проверяемого экономического субъекта (аудиторских доказательств). Выбранные процедуры должны соответствовать специфике деятельности проверяемого объекта. Для этого целесообразно, на наш взгляд, в составе методики аудита затрат на производство разработать систему контрольных тестов.

     Обобщая изложенное, можно охарактеризовать методику аудита затрат на производство как набор инструментов, необходимых  аудитору для реализации основной цели и задач проверки данного раздела бухгалтерского учета, в состав которых входят:⁹

• перечень информационных источников аудита затрат на производство;
• список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;
• возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;
• тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;
• описание процедур проверки затрат на производство;
• макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.

     Перечень  затрат, включаемых в себестоимость  продукции с целью налогообложения, установлен гл. 25 НК РФ. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в процессе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности и законности отражения расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

     На  втором этапе до начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические  особенности данной деятельности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации-клиента.

     Учет  всех видов затрат, включаемых в  себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

     Отнесение затрат на себестоимость продукции  проверяется на третьем этапе  по следующим группам:¹⁰

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

     При проверке состава производственных затрат организации на четвертом  этапе необходимо установить, какой  способ формирования себестоимости  продукции (работ, услуг) используется в организации: традиционный для  отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант, или принятый в международной практике – «директ-костинг» (учет прямых затрат).

     На  пятом этапе определяются условия  обоснованности отнесения (списания) расходов на издержки производства.

     Внимания  аудитора на шестом этапе требует достоверность величины амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам. В частности, необходимо проверить, нет ли начислений амортизации основных средств сверх срока их полезного использования. Нередко в производственные затраты включаются расходы на ремонт основных средств, и одновременно на финансирование расходов на ремонт за счет производственных затрат создают резервы. Поэтому надо проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и создания резервов.

     Встречаются случаи создания излишних резервов для  других целей (на выплату отпускных  работникам, вознаграждений по итогам года и др.), а также необоснованного  увеличения расходов будущих периодов (например, последние расходы своевременно не включают в затраты отчетного месяца). Иногда суммы, израсходованные на ремонт арендованных основных средств, направляются на увеличение себестоимости продукции отчетного периода, хотя такое допустимо лишь в случае, если ремонт за счет арендатора предусмотрен договором с арендодателем. Кроме того, при проверке начисленной арендной платы за счет затрат на производство следует иметь в виду, что в затраты производства могут быть ошибочно включены суммы начисленного арендного процента, которые должны покрываться за счет прочих доходов организации.

     Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам, платежам. Зачастую здесь допускаются  ошибки в корреспонденции счетов.

     На  последующих этапах аудитор проверяет достоверность показателей незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.

 

     3 Аудит расчетных операций

 
 

     Внутренние  расчетные операции охватывают расчеты  с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов организации. Поэтому внутренние расчеты относятся аудиторами к зонам с повышенным контрольным риском, а их проверке уделяется особое внимание.

     Целью аудиторской проверки внутренних расчетов является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

     Практические цели проверки внутренних расчетных операций заключаются в установлении:¹¹

• полноты – все ли операции по внутренним расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;
• существования – существуют ли обязательства по внутренним расчетам (по оплате труда, подотчетным суммам и др.) на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;
• прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы обязательств по внутренним расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
• оценки – оценены ли обязательства по внутренним расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности – правильно ли произведены начисления заработной платы и удержания из нее, расчет суточных по командировкам и др., соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;
• ограничения учетного периода – все ли обязательства по внутренним расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;
• представления и раскрытия – все ли обязательства по внутренним расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.