Аудит денежных и валютных средств

 

На основании  полученных оценок финансовое состояние организации можно оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.

Так, если расчёты коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния  предприятия можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений – неудовлетворительным; если же они соответствуют им – удовлетворительным.

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы. Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного  периода составил - 1,70, а на конец - 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение  коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.

Необходимо  сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.

 

2.6 Оформление протокола выявленных  в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок

 

Выявленные  в ходе аудиторской проверки нарушения  оцениваются аудитором с точки  зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих  налогов. Последствия выявленных нарушений  существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор  по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 2.6). Сумма  ущерба определяется по каждому нарушению  в зависимости от вызванных им последствий и заносится в  графу 8 таблицы 2.6.

 

Таблица 2.6 - Протокол нарушений, установленных  в ходе аудиторской проверки

№ п/п	Документ			Ф.И.О. совершившего операцию лица	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
	Наименование	Дата	№
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Платежная ведомость, расходный кассовый ордер	12.03.06г.		Кассир	Выдача денежных средств на командировочные  расходы	Отсутствует подпись лица, получившего  денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств
2	Выписка банка,         Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер   Выписка банка, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежная  ведомость	17.10.06           18.10.06             19.10.06		Кассир	В банке была получена денежная сумма  в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет.       Получена денежная сумма  в размере 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена.	Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия  в тот же день, то есть 17.10.06
3	Приходный кассовый ордер       Платежная ведомость, расходный кассовый ордер	3.02.06-5.02.06         6.02.06		Кассир	По кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в  размере 140 000 руб. Указанные деньги были выплачены  работникам предприятия в виде заработной платы.	Предприятие не имеет право накапливать  денежные средства в кассе предприятия  для выплаты заработной платы.

 

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению  в зависимости от вызванных им последствий.

План, программа  аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами  аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

 

2.7 Отчет

 

1. Общая характеристика бухгалтерского учёта ООО «М».

Бухгалтерский учёт на ООО «М» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.

Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте».

Преемственность баланса обеспечивается, расхождения  между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам  тождественны показателям отчётности предприятия.

2)Аудит  учётной политики.

Учётная политика ООО «М» на 2006 год определена приказом № 1 от 31.12.2003г., в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

Изучив  учётную политику открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить методологические недочёты:

- в приказе  об учётной политике не определены  способы группировки затрат на  производство и калькулирование  себестоимости продукции, а также  не указана база распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов;

- За счёт  себестоимости в организации  создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений  по итогам работы за год  и за выслугу лет, однако  в приказе об учётной политике  начисление этих резервов не  утверждено.

- Поскольку  учёт реализации продукции, работ,  услуг в целях налогообложения  ведётся в обществе согласно  налоговой учётной политики по  мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.

- В развитии  учётной политики в части контроля  за сохранностью и движением  наличных денежных средств целесообразно  издать приказ об утверждении  сроков представления авансовых  отчётов о хозяйственных расходах  согласно п.11 Порядка проведения  кассовых операций в народном  хозяйстве, утверждённого Центробанком  РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на 26.02.1996г.), а также утвердить сроки  ревизии кассовой наличности  в соответствии с п. 37 указанного  выше нормативного документа. 

3)Аудит  денежных средств и валютных операций.

Оценивая  внутренний контроль операций с денежными  средствами, выяснилось следующее:

- обеспечена  сохранность наличных денежных  средств; помещение кассы оборудовано  надлежащим образом; с кассиром  заключен договор материальной  ответственности;

- соблюдается  порядок инвентаризации наличных  денежных средств; инвентаризационная  комиссия назначается приказом  руководителя организации;

- кассовые  документы на выданные и поступившие  наличные денежные средства, в частности , при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

В финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы  получить доказательства того, что  у организации нет счетов в  банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала  клиента, ознакомление с протоколами  заседаний совета директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете. Не отраженные в учете счета в банках могут быть также выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами организации.

Кроме того, аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств  с одного счета на другой в конце  отчетного периода. Такая проверка направлена на выявление случаев, когда  денежные средства списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца отчетного периода  не поступили. Такие денежные средства должны быть отражены в учете как  переводы в пути.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности  и качества деятельности данного  предприятия возможны следующие  предложения:

1) внести  изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

2) исправить  ошибки в первичных документах.

 

Заключение

 

В данном курсовом проекте были рассмотрены  вопросы, связанные с аудиторской выборкой, ёё основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Вторая  глава курсового проекта содержит разработку методики аудиторской проверки денежных и валютных средств на примере  конкретного предприятия. В ходе разработки были выполнены следующие  этапы: изучили учетную политику предприятия, составили программу  аудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия  и финансовой отчетностью, провели  ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, и  в заключении проекта был разработан отчет, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки.