Автор: Пользователь скрыл имя, 23 Ноября 2012 в 10:21, реферат
Цель курсового проекта – изучение порядка установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.
В данной работе будут поставлены следующие задачи: проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу; проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов; оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств; оценка состояния синтетического и аналитического учета; выявление возможных нарушений, допущенных при ведении денежных операций в результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств;
В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.
4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
5) Проверка организации материальной ответственности.
6) Документальное оформление движения денежных средств.
7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».
8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.
Таблица 2.1 – Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности |
ООО «М» |
с 01.01 по 31.12.06 | |
280 | |
Нежданов Г.В. | |
Нежданов Г.В., Иванов П.П. | |
4% | |
1% |
№ |
Перечень процедур |
Источники информации |
А. Кассовые операции | ||
1 |
Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости) |
Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 |
2 |
Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги |
Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга |
3 |
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами |
Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др. |
4 |
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов |
Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др. |
Б. Банковские операции | ||
5 |
Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия |
Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
6 |
Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги |
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга |
7 |
Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия |
Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры |
Продолжение таблицы 2.1 | ||
8 |
Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия |
Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга |
В. Валютные операции | ||
9 |
Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия |
Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
10 |
Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книги |
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка. Главная книга |
11 |
Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций |
Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету |
12 |
Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету |
Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры |
13 |
Проверка правильности налогообложения валютных операций |
Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы |
14 |
Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета |
Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга |
Таблица 2.2 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами
|
Содержание вопроса или |
Содержание ответа (результат проверки) |
Выводы и решения аудитора | |
А.Внутренний контроль | ||||
1 |
Заключен договор о |
Имеется приказ и договор |
Приказ и договор отвечают установленным требованиям | |
2 |
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? |
Помещение кассы оборудовано |
Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены | |
3 |
Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений? |
Нет |
Риск контроля низкий | |
4 |
Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации? |
Журналы регистрации ведутся |
Риск контроля низкий | |
5 |
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? |
На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров |
Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов | |
Продолжение таблицы 2.2 | ||||
6 |
Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе? |
Да |
Необходимо провести внезапную проверку кассы | |
7 |
Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером? |
Отчеты кассира передаются в бухгалтерию
и проверяются главным |
Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий | |
8 |
Проводятся ли внезапные проверки кассы? |
В отчетном году не проводились |
Риск контроля высокий | |
9 |
Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия? |
Да |
Риск контроля низкий | |
10 |
Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств? |
Выборочно, нерегулярно |
Следует проверить полноту | |
11 |
Соблюдается ли установленный лимит кассы? |
Да |
Контроль удовлетворительный | |
12 |
Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке? |
Да |
Контроль удовлетворительный | |
13 |
Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки? |
Не нарушаются |
Контроль удовлетворительный | |
14 |
Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров? |
Еженедельно |
Контроль удовлетворительный | |
15 |
Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам? |
Ежемесячно |
Следует проверить порядок расчетов по договорам | |
Б. Система учета | ||||
16 |
Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? |
Определен только рабочий план счетов, схем нет |
Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов | |
17 |
С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? |
Ежеквартально |
Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев | |
18 |
Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? |
Данные выписок банка |
Возможны ошибки в корреспонденции счетов | |
19 |
Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств? |
Соответствуют |
Система учета удовлетворительная | |
20 |
Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств? |
Ежемесячно |
Система учета удовлетворительная | |
2.3 Аудит учета денежных средств в кассах организации
Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:
- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;
- денежные операции носят массовый и распространенный характер;
- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.
В составе
денежных средств наиболее подвижный
характер имеют наличные деньги. Движение
их совершается посредством
- выдача средств на оплату труда;
- выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;
- выдача средств подотчетным лицам.
Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.
Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.
Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть как представлено на примере ООО «М» в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Тесты контроля кассовых операций
№ |
Вопрос |
Вариант ответа |
Информация или документ, который следует запросить |
1 |
Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера |
Только главному бухгалтеру |
Образец подписи главного бухгалтера |
Уполномоченному лицу |
|||
2 |
Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера |
Нет |
|
Да |
Письменное распоряжение руководителя Сроки действия полномочий Образцы подписей | ||
3 |
Кому предоставлено право |
Только главному бухгалтеру |
Образец подписи руководителя организации |
Уполномоченному лицу |
|||
4 |
Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации |
Нет |
|
Да |
Письменное распоряжение руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц | ||
5 |
Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров |
Нет |
|
Да |
Журнал регистрации приходных кассовых ордеров | ||
6 |
Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров |
Нет |
|
Да |
Журнал регистрации расходных кассовых ордеров | ||
7 |
В каком размере банком установлен лимит денег в кассе |
Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком | |
8 |
Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации |
Нет |
|
Да |
Приказ об установлении сроков внезапной проверки | ||
Продолжение таблицы 2.3 | |||
9 |
Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде |
Нет |
|
Да |
|||
10 |
Была ли проведена ревизия при смене кассира |
Нет |
|
Да |
Акт ревизии кассы | ||
11 |
Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы |
Нет |
|
Да |
Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы | ||
12 |
Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы |
Нет |
|
Да |
Акт внезапных ревизий кассы | ||
13 |
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности |
Нет |
|
Да |
Договоры о полной материальной ответственности с кассирами | ||
14 |
Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные |
Нет |
|
Да |
|||
15 |
Имеются ли в организации ККМ |
Нет |
|
Да |
Договоры о полной материальной ответственности с кассирами | ||
16 |
Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах |
Нет |
|
Да |
Карточки регистрации ККМ в налоговых органах | ||
17 |
Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ |
Нет |
|
Да |
Договор с центром технического обслуживания и ремонта | ||
18 |
Ведется ли в организации кассовая книга |
Нет |
|
Да |
Кассовая книга | ||
19 |
Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности |
Нет |
|
Да |
ККМ | ||
20 |
Ведется ли журнал выданных доверенностей |
Нет |
|
Да |
Журнал учета выданных доверенностей | ||
21 |
Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей |
Нет |
|
Да |
Журнал регистрации платежных ведомостей | ||
22 |
Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации |
Нет |
|
Да |
Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды | ||
23 |
При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются |
Нет |
|
При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:
- участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
- устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов;
- проверка арифметических расчетов.
Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).
Контролируя
соблюдение порядка осуществления
кассовых операций и их отражение
в учете целесообразно
В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.
При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.
Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:
- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;
- излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
- осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
- формальное проведение инвентаризаций кассы.
2.4 Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках
При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.
Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.
Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать:
- установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);
- проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;
- проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;
- проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;
- проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;