Анализ затрат на производство продукции

 

2.2. Факторный анализ  изменения объема производства  в стоимостном выражении 

Для анализа изменения  фактического значения объема производства в стоимостном выражении в 12-м  периоде по сравнению с 11-м периодом  по исходным данным  составляется детерминированная факторная модель, где объем производства в стоимостном выражении является результирующим показателем, а цена продукции и объем производства в натуральном выражении – факторами. Затем производится количественный анализ влияния факторов на результирующий показатель различными методами детерминированного факторного анализа: методом цепных подстановок, логарифмический методом, интегральный методом.

Таблица 4

Количественный анализ влияния изменения значений объема производства в натуральном выражении и отпускной цены на изменение объема производства продукции в стоимостном выражении

Показатель	Обозначение	Количественное значение
		Цепные подстановки	Логарифм. Метод	Интегр. Метод
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении в 12-м периоде по сравнению с 11-м (млн.руб)		42305,24	42305,24	42305,24
Отклонение фактических  значений объема производства в натуральном  выражении в 12-м периоде по сравнению  с 11-м (шт.)		470337,47	470337,47	470337,47
Отклонение фактических  значений отпускной цены в 12-м периоде  по сравнению с 11-м		-156,00	-156,00	-156,00
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении  за счет изменения объема производства в натуральном выражении (млн. руб.)		127461,45	74666174,02	90775131,55
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении  за счет изменения отпускной цены (тыс.шт.)		-85156,21	-32360931,15	-48469888,67

 

Метод цепных подстановок (или метод разниц)  заключается в получении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на фактические. Последовательность замены факторов называется порядком подстановки.

На  практике обычно сначала меняют качественные факторы, затем количественные. Разность двух промежуточных значений обобщающего показателя в цепи подстановок трактуется как изменение обобщающего показателя, вызванное изменением соответствующего фактора.

Пусть нами установлено, что анализируемый результирующий показатель y является функцией нескольких факторов, т.е

y = f (a, b, c, d, …),

где a, b, c, d, … - факторы, влияющие на результирующий показатель y.

Для данных факторов известны их плановые или базисные значения (a₀, b₀, c₀, d₀, …) фактические или отчетные значения (a₁, b₁, c₁, d₁, …).

 В общем виде имеем следующую  систему расчетов по методу  цепных подстановок:

y₀ = f (a₀, b₀, c₀, d₀, …) – базисное значение обобщающего показателя

y_a = f (a₁, b₀, c₀, d₀, …) – промежуточное значение обобщающего показателя

y_b = f (a₁, b₁, c₀, d₀, …) – промежуточное значение обобщающего показателя

y_c = f (a₁, b₁, c₁, d₀, …) – промежуточное значение обобщающего показателя

. . . . . . . . .

y₁ = f (a₁, b₁, c₁, d₁, …) – фактическое значение обобщающего показателя

Общее абсолютное отклонение обобщающего показателя определяется по формуле:

Dy = y₁ - y₀ = f (a₁, b₁, c₁, d₁, …) - f (a₀, b₀, c₀, d₀, …)

Общее отклонение обобщающего  показателя раскладывается на факторы:

за счет изменения фактора а:

Dy_а = y_а - y₀ = f (a₁, b₀, c₀, d₀, …) - f (a₀, b₀, c₀, d₀, …)

за счет изменения фактора b:

Dy_b = y_b – y_a = f (a₁, b₁, c₀, d₀, …) - f (a₁, b₀, c₀, d₀, …)            и т.д.

Логарифмический метод, этот метод состоит в том, что достигается логарифмически пропорциональное распределение изменения результирующего показателя по двум искомым факторам. В этом случае не требуется установления очередности действия факторов. В основном он используется для мультипликативных моделей факторных систем любой длины. Существует два варианта рабочих формул логарифмического метода:

z_x= k* lg (x₁ / x₀),  z_y= k* lg ( y₁ / y₀)    и т.д.,

где z – результирующий показатель;

       x, y - факторы, влияющие на результирующий показатель;

      z_x – изменение результирующего показателя z за счет изменения фактора x;

      z_y - изменение результирующего показателя z за счет изменения фактора y;

k =

z / lg (z₁ / z₀),

где z – общее изменение результирующего показателя;

      z₁ - фактическое (отчетное) значение результирующего показателя;

      z₀ – плановое (базисное) значение результирующего показателя;

 

или          Dz_x= K_x

z,      z_y= K_y* z   и т.д.,

lg (x₁ / x₀)            lg ( y₁ / y₀)

где K_x = ------------ , K_y= --------------     и т.д.

lg (z₁ / z₀)            lg (z₁ / z₀)

В последнем случае не имеет значения, какой логарифм используется (натуральный ln N или десятичный lg N).

Интегральный метод . В основу интегрального метода положен тот факт, что зависимость результата разложения от последовательности замены факторов ослабевает быстрее, чем уменьшается приращение каждого фактора. Отсюда следует, что при дроблении отрезка изменения факторов результат будет стремиться к некоторому пределу независимо от того, какая последовательность факторов будет использоваться на каждом частном отрезке.

В результате расчета  количественной оценки влияния факторов на результирующий показатель всеми  вышеперечисленными методами можно сделать вывод, что большее положительное влияние на динамику результативного фактора – объема продукции в стоимостном выражении оказывало изменение объема продукции в натуральном выражении  (все методы это подтвердили), наибольшее влияние на уменьшение объема производства в стоимостном выражении оказало изменения отпускной цены в анализируемом периоде

Также необходимо отметить, что при использовании логарифмического метода и метода взвешенных конечных разностей из-за округлений при расчетах не всегда получается точное равенство изменения результирующего показателя и алгебраической суммы полученных количественных оценок влияний факторов.

 

 

 

 

3. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ  ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

 

3.1 Анализ постоянных и переменных затрат на производство продукции

Для целей анализа  фактические значения статей расходов, приведенных в исходных данных, делятся  на условно-постоянные и условно-переменные, причем условно-постоянные затраты  делятся на затраты, связанные с производством продукции (затраты на продукт), и непроизводственные затраты (затраты на период), т.е. постоянные затраты всего предприятия.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия  можно разделить на постоянные и  переменные.

Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства.

Переменные (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

По условиям нашего курсового  проекта, затраты на электроэнергию являются смешанными, поэтому необходимо разделить их на переменную и постоянную часть по методу наименьших квадратов. Для этого используются следующие расчеты:

1. Рассчитываются затраты на  электроэнергию для всего объема  производства по следующей формуле:        ЗЭ_i = ЗЭ _{ед i} * ОП_i,

где ЗЭ_i – затраты на электроэнергию для всего объема производства в i-м периоде, д.е.;

      ЗЭ _{ед i}  - затраты на электроэнергию для производства единицы продукции в i-м периоде, д.е. (приведены в исходных данных);

     ОП_i – объем производства в i-м периоде, шт.

2. Рассчитываются переменные затраты электроэнергии на единицу продукции по следующей формуле:                      ЗЭ _{пер ед} = å [(ОП_i - ОП _средн )*(ЗЭ_i - ЗЭ _средн)] / å(ОП_i - ОП _средн )²,

где ОП _средн – среднее арифметическое значение объема производства за анализируемые периоды, шт/квартал;

        ЗЭ _средн - среднее арифметическое значение затрат на электроэнергию для всего объема производства за анализируемые периоды, д.е./квартал

3. Рассчитываются постоянные затраты  электроэнергии на весь объем  производства:

ЗЭ  _пост = ЗЭ _средн – ЗЭ _{пер ед} * ОП _средн

 

 

 

 

 

 

Таблица 4 Расходы на электроэнергию, расчет параметров зависимости 

электроэнергии от объема производства

период	Зэi	Qi	Зэi-ЗЭср	Qi-Qср	(Зэi-ЗЭср)*(Qi-Qср)	(Qi-Qср)квадрат	Зэ пост
1	3047952,24	548836,50	864788,60	216353,29	187099855538,14	46808744025,08	411968,54
2	1979898,05	289254,41	-203265,59	-43228,80	8786928376,43	1868729538,94	590650,22
3	617033,74	111799,82	-1566129,90	-220683,40	345618874952,72	48701164374,47	80075,12
4	2729501,48	382498,52	546337,84	50015,30	27325252977,52	2501530579,68	892415,46
5	3065991,52	461452,68	882827,88	128969,46	113857836441,06	16633121887,65	849699,91
6	2578651,96	270408,20	395488,32	-62075,02	-24549945723,22	3853308152,70	1279919,83
7	581498,73	71496,77	-1601664,90	-260986,45	418012830332,34	68113924747,97	238109,90
8	3733144,91	472141,68	1549981,27	139658,46	216468002717,31	19504486387,41	1465515,54
9	2821757,78	533943,65	638594,14	201460,43	128651449200,46	40586304701,88	257302,34
10	2533919,22	226557,56	350755,58	-105925,66	-37154016226,61	11220245568,48	1445795,47
11	491110,45	75535,68	-1692053,19	-256947,54	434768901715,95	66022037764,24	128323,32
12	2017503,57	545873,15	-165660,07	213389,93	-35350190175,01	45535262318,74	-604247,56
Средн.	2183163,64	332483,2			1783535780127,09	371348860047,24

Поскольку исходные данные приведены в расчете на единицу  продукции, таблица 6 заполняется путем  группировки приведенных статей затрат. Переменные затраты на электроэнергию в табл. 6 для всех периодов принять  равными рассчитанным выше переменным затратам электроэнергии на единицу продукции (ЗЭ _{ед I}).

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет  исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения  данного показателя, выполнения плана  по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам  необходима для того, чтобы изучить  материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние  технического прогресса на структуру  затрат. Если доля заработной платы  уменьшается, а доля амортизации  увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких  размерах израсходованы ресурсы. Она  необходима для исчисления себестоимости  отдельных видов изделий в  многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

 

 

 Таблица 6 Постоянные и переменные расходы на производство единицы продукции

перемен затраты		1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
материал 1		35,21	30,81	14,76	35,62	26,32	46,35	12,59	34,40	23,75	32,38	30,34	18,65
материал 2		4,23	6,23	10,82	6,02	4,34	9,27	9,86	6,32	4,66	9,07	12,86	5,09
зарплата сдельная		4,01	10,44	17,18	9,56	7,33	12,46	19,00	10,76	9,98	14,66	21,68	8,04
эл энергия технол-кая		5,55	6,84	5,52	7,14	6,64	9,54	8,13	7,91	5,28	11,18	6,50	3,70
отчисления на соц  страх		6,85	10,78	12,05	10,46	10,30	12,39	10,57	13,38	15,18	12,76	14,03	10,32
		55,85	65,10	60,34	68,79	54,94	90,00	60,15	72,76	58,85	80,06	85,41	45,80
постоянные  затраты													0
затраты на продукт	14,54		19,61	14,84	17,93	19,71	20,21	8,85	24,39	29,53	19,05	15,02	23,95
з/п производственных рабочих повременная	13,79		17,56	14,12	17,61	19,43	19,71	8,44	24,00	29,44	18,48	14,75	23,95
затраты на электроэнергию	0,75		2,04	0,72	0,33	0,28	0,50	0,41	0,39	0,09	0,57	0,26	0,00
затраты на период	32,36		61,25	162,93	64,49	36,97	83,80	175,11	65,02	47,12	81,40	127,97	31,33
Амортизационные отчисления	12,93		21,66	30,89	22,01	10,27	25,10	22,45	17,57	16,19	23,63	28,05	10,04
Арендная плата за производственные помещения	9,57		16,03	33,59	16,75	8,21	22,21	30,22	15,63	11,97	22,84	36,38	11,31
Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями	8,79		19,65	92,86	22,09	16,62	31,76	114,75	28,09	14,74	30,09	56,86	8,36
Арендная плата за административные помещения	1,08		3,90	5,60	3,64	1,88	4,73	7,69	3,73	4,23	4,83	6,68	1,62
Итого:	102,75		145,95	238,11	151,21	111,62	194,01	244,12	162,18	135,51	180,52	228,40	101,07